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稅收籌劃 |
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自建行為計稅價格存在的問題及建議 |
出處:法律顧問網(wǎng)·涉外m.jeanmcdaniel.com
時間:2011/10/3 18:29:36 |
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》(簡稱《實施細(xì)則》)第五條 、第二十五條規(guī)定:單位或者個人自己施工建造(自建)建筑物用于銷售時,其所發(fā)生的自建行為視同發(fā)生應(yīng)稅行為繳納營業(yè)稅,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。但是,這里的自建行為視同銷售與用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資等視同銷售不同,它是有自建建筑物銷售價格的。那么,這時的自建行為計稅價格又應(yīng)該如何確定呢? 根據(jù)《實施細(xì)則》第五條、第二十條規(guī)定,納稅人發(fā)生自建行為無營業(yè)額的,按以下順序確定其營業(yè)額: (1)按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定。 (2)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定。 (3)按自建工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)公式核定。其成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。 但目前執(zhí)行起來至少存在三個問題: 一是“納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格”和“其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格”很難確定。一方面,自建建筑物與生產(chǎn)其它商品不同,它是一次建成(若干座或棟),分單元銷售的,既使納稅人自己有近期銷售價格也是銷售不動產(chǎn)的價格,無法進(jìn)行劃分;另一方面,建筑物因坐落的地段不同,土地價格、拆遷費用及設(shè)計要求等都所有不同,因而建筑成本差距很大,即使有同行業(yè)的平均價格,也無法對比,相差甚遠(yuǎn);第三是,在同一城市發(fā)生的自建行為也很少。 二是計稅成本包含的內(nèi)容不是很明確。一方面根據(jù)《實施細(xì)則》第七條規(guī)定,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為為混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營業(yè)稅,如果納稅人分別核算了銷售的自產(chǎn)貨物和自建勞務(wù),那么,自建成本也就不包括使用的自產(chǎn)貨物價格了。另一方面,根據(jù)《實施細(xì)則》第十六條規(guī)定,“除本細(xì)則第七條規(guī)定外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款! 這里需要注意的是:一般情況下,建筑企業(yè)承攬的建筑工程,其成本和營業(yè)額中應(yīng)該包括構(gòu)成建筑物實體的原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款等,但按上述規(guī)定,建筑企業(yè)在提供建筑業(yè)勞務(wù)時銷售自產(chǎn)貨物單獨核算的不征收建筑營業(yè)稅,與建設(shè)部門結(jié)算時也是單獨結(jié)算,不列入建筑勞務(wù)成本和營業(yè)額中,再加上不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款,其建筑營業(yè)額中就少了一大塊,那么,自建行為這兩部分成本包括不包括呢?答案是應(yīng)該包括,但沒有明確的法律依據(jù)。 三是《實施細(xì)則》第二十條雖然規(guī)定自建行為的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定,但目前多數(shù)都沒有明確,只有《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31號)第七條規(guī)定,企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為,應(yīng)視同銷售,按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定時,其成本利潤率不得低于15%,具體自建行為的成本利潤率也沒有明確。 因此,到目前為止,自建行為計稅價格的確定方法還沒有真正明確到位。 鑒于此,筆者提出以下建議: 1、自建行為的成本應(yīng)該包括構(gòu)成建筑物實體的一切設(shè)備價款,包括自制設(shè)備和外購設(shè)備。 2、明確自建行為和非自建行為的成本利潤率,并明確當(dāng)自建產(chǎn)品的實際成本利潤率超過兩者“法定”利潤水平時的具體分配方法,以防止人為調(diào)節(jié)自建行為計稅價格情況。 3、在計稅價格的確定方法上,除《實施細(xì)則》規(guī)定的方法外,還應(yīng)該使用成本費用分配法。 因為,根據(jù)《實施細(xì)則》第二十五條規(guī)定,納稅人發(fā)生自建行為其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。但是,在實際經(jīng)營過程中,銷售自建建筑物的價格已經(jīng)確定,只是分不清自建行為的價格是多少,在這種情況下,確定其自建行為的計稅價格就應(yīng)該根據(jù)自建和開發(fā)經(jīng)營兩個環(huán)節(jié)的成本費用確定。其公式為: 自建行為計稅價格=自建建筑物銷售收入×自建行為成本費用÷(自建行為成本費用+開發(fā)經(jīng)營費用) 按照《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31號)第二十七條規(guī)定,自建行為成本費用應(yīng)該包括建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費和公共配套設(shè)施費等;開發(fā)經(jīng)營費用包括土地征用費及拆遷補(bǔ)償費、前期工程費、開發(fā)間接費等。 例如:某房產(chǎn)開發(fā)公司銷售自建樓房一棟,取得收入3900萬元,該樓房自行建筑安裝工程費1700萬元,開發(fā)經(jīng)營費用1300萬元,其自建行為的計稅價格為: 3900×1700×(1700+1300)=2210萬元 總之,自建行為計稅價格及與之相關(guān)的成本費用構(gòu)成問題,應(yīng)予盡快明確,以減少執(zhí)行中的偏差。
來源: 中國稅網(wǎng)
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