 |
稅收籌劃 |
|
|
| 工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除注意五大事項(xiàng) |
|
出處：法律顧問網(wǎng)·涉外m.jeanmcdaniel.com
時(shí)間：2011/10/3 18:26:44 |
2010年11月9日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號），對工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問題做出具體規(guī)定。為了幫助企業(yè)降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，正確計(jì)算企業(yè)所得稅，筆者將工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除應(yīng)注意的相關(guān)細(xì)節(jié)問題進(jìn)行了整理，歸納出以下五大事項(xiàng)。
事項(xiàng)一：工會經(jīng)費(fèi)的扣除原則
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。我們知道，《企業(yè)所得稅法》對工資、薪金支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，同時(shí)與《工會法》的有關(guān)規(guī)定銜接，企業(yè)稅前扣除工會經(jīng)費(fèi)必須遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，即：準(zhǔn)予稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。同時(shí)，工會經(jīng)費(fèi)的扣除有限額，企業(yè)稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)必須在工資、薪金總額的2%以內(nèi)。如果企業(yè)工會經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)、賬面計(jì)提數(shù)以及扣除限額數(shù)三者不一致，應(yīng)按“就低不就高”的原則確定稅前準(zhǔn)予扣除的工會經(jīng)費(fèi)，賬面計(jì)提超過扣除限額的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
例如，某企業(yè)2010年度實(shí)際發(fā)生合理工資薪金600萬元，計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)12萬元。實(shí)際撥繳工會經(jīng)費(fèi)5萬元。該企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的工會經(jīng)費(fèi)是多少？稅法規(guī)定允許扣除的工會經(jīng)費(fèi)限額＝600×2%＝12萬元，企業(yè)實(shí)際撥繳工會經(jīng)費(fèi)5萬元。該企業(yè)允許扣除的工會經(jīng)費(fèi)是5萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額7萬元。
特別要注意的是，個(gè)體工商戶撥繳的“三費(fèi)”也可在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除�！敦�(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和臺伙企業(yè)個(gè)人所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]65號）規(guī)定，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
事項(xiàng)二：工會經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)
企業(yè)要特別注意計(jì)算基數(shù)的確定，工會經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)為工資、薪金總額，此處所說“工資薪金”總額，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的、并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不是工資薪金的提取數(shù)總額�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出�！笨梢钥闯�，隨著工資薪金范圍的擴(kuò)大，工會經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)也一并提高。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）進(jìn)一步明確：“合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金總和。不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
對工資支出合理性的判斷，主要依據(jù)兩個(gè)方面：一是存在“任職或雇傭關(guān)系”的雇員實(shí)際提供了服務(wù)，因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)與所付出的勞動(dòng)相關(guān)，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。所謂任職或雇傭關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或雇員的主要收入或很大部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報(bào)酬。此外，《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號）第二條規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。
事項(xiàng)三：工會經(jīng)費(fèi)的扣除范圍
新修訂的《工會法》對工會的職責(zé)、設(shè)立、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)利、義務(wù)等都作了全面而詳細(xì)的規(guī)定，對工會經(jīng)費(fèi)的來源、支出、管理等也作了全面規(guī)定�！豆ā返谒氖䲢l規(guī)定，工會經(jīng)費(fèi)主要用于為職工服務(wù)和工會活動(dòng)，其來源包括：工會會員繳納的會費(fèi)；建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經(jīng)費(fèi)；工會所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入；人民政府的補(bǔ)助；其他收入。其中，對于企業(yè)、事業(yè)單位按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經(jīng)費(fèi)，在稅前列支。
事項(xiàng)四：工會經(jīng)費(fèi)的扣除憑據(jù)
全國總工會、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)[2005]9號）規(guī)定，凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳工會經(jīng)費(fèi)，并憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。對企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織沒有取得《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》而在稅前扣除的，稅務(wù)部門按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整，并按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處理。另外，根據(jù)《全總辦公廳關(guān)于基層工會組織籌建期間撥繳工會經(jīng)費(fèi)（籌備金）事項(xiàng)的通知》（總工辦發(fā)[2004]29號）規(guī)定，根據(jù)《工會法》第十一條和第四十二條的規(guī)定，上級工會派員幫助和指導(dǎo)尚未組建工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和其他組織的職工籌建工會組織，自籌建工作開始的下個(gè)月起，由有關(guān)單位按每月全部職工工資總額的2%向上級工會全額撥繳工會經(jīng)費(fèi)（籌備金）。上級工會收到工會經(jīng)費(fèi)（籌備金）后向有關(guān)單位開具《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，有關(guān)單位憑專用收據(jù)在稅前列支。
國家稅務(wù)總局公告2010年第24號規(guī)定，根據(jù)《工會法》、《中國工會章程》和財(cái)政部頒布的《工會會計(jì)制度》，以及財(cái)政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，同時(shí)廢止《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。為加強(qiáng)對工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。而2010年7月1日之前發(fā)生的仍憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。
事項(xiàng)五：工會經(jīng)費(fèi)的賬務(wù)處理
對于建立工會組織的企業(yè)，按工資總額2%撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，會計(jì)核算應(yīng)遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》的規(guī)定。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則取消了“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”和核算工會經(jīng)費(fèi)的“其他應(yīng)交款”等會計(jì)科目，換成了新會計(jì)科目“應(yīng)付職工薪酬”。企業(yè)支付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會運(yùn)作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
來源: 中國稅網(wǎng)
(聲明：本站所使用圖片及文章如無注明本站原創(chuàng)均為網(wǎng)上轉(zhuǎn)載而來，本站刊載內(nèi)容以共享和研究為目的，如對刊載內(nèi)容有異議，請聯(lián)系本站站長。本站文章標(biāo)有原創(chuàng)文章字樣或者署名本站律師姓名者，轉(zhuǎn)載時(shí)請務(wù)必注明出處和作者，否則將追究其法律責(zé)任。) |
上一篇：自建行為計(jì)稅價(jià)格存在的問題及建議
下一篇：浙江瑞安三中男生偷窺女生引群毆 傳校方批女生不檢點(diǎn)
|
 |
| 在線咨詢 |
|
| 聯(lián)系我們 |
電話：13930139603 13651281807
QQ號：373036737
郵箱：373036737@qq.com |
|
|
|
|
