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稅收籌劃  
境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)提供的勞務(wù)征免營業(yè)稅的原則
作者:石家莊趙麗娜律師編輯   出處:法律顧問網(wǎng)·涉外m.jeanmcdaniel.com     時間:2010/9/26 12:10:00

近日,有公司咨詢,日本企業(yè)在境外提供選件和打包收取的選件費(fèi)和打包費(fèi)是否征收營業(yè)稅,鑒于此問題比較有代表性,我們依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財稅[2009]111號)等文件的相關(guān)規(guī)定,作如下分析,供納稅人參考。
根據(jù)新營業(yè)稅暫行條例規(guī)定,只要提供或者接受勞務(wù)的單位或者個人位于中國境內(nèi),則該項(xiàng)勞務(wù)都屬于在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),都需要交納營業(yè)稅。
但之后財政部和國家稅務(wù)總局又發(fā)布了財稅[2009]112號文件,該文件對新營業(yè)稅暫行條例進(jìn)行了補(bǔ)充和調(diào)整。
根據(jù)文件規(guī)定,境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令第540號,以下簡稱條例)規(guī)定的勞務(wù),不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù),不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。
根據(jù)上述原則,對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)(除播映),娛樂業(yè),服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè),以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù),不征收營業(yè)稅。
    就是說,境外單位或個人只要所提供的勞務(wù)完全發(fā)生在境外,則即使接收勞務(wù)的單位在境內(nèi),也不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),也就無需繳納營業(yè)稅。這里最關(guān)鍵的問題就是如何才能準(zhǔn)確界定提供的勞務(wù)完全發(fā)生在境外?從文件列舉的幾種免稅勞務(wù)看,不難看出他們有一個共同點(diǎn),就是這些勞務(wù)旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)等都必須依托特定的不動產(chǎn)和經(jīng)營場所進(jìn)行。如果所依托的不動產(chǎn)和經(jīng)營場所在境外,則足以證明該勞務(wù)的發(fā)生地點(diǎn)完全在境外,也就符合上述文件規(guī)定無需繳納營業(yè)稅了。而對于境外單位提供的只是咨詢類的服務(wù),則由于咨詢服務(wù)無需依托特定的不動產(chǎn)或固定的場所進(jìn)行,所以就很難界定該勞務(wù)是否完全發(fā)生在境外,也就不符合免稅的規(guī)定了。
對于上述公司向日方支付的打包費(fèi)和選件費(fèi)可以根據(jù)上述原則來判斷。首先,打包費(fèi)已在上述文件中有明確規(guī)定,屬于免稅項(xiàng)目。而對于選件費(fèi),我們認(rèn)為,選件勞務(wù)也必須在特定的場所進(jìn)行,只要這一場所在境外,就能證明該勞務(wù)完全發(fā)生在境外,符合免稅的條件。
根據(jù)上述分析,我們認(rèn)為,日方收取的選件費(fèi)和打包費(fèi)無需繳納營業(yè)稅,貴公司無需代扣代繳營業(yè)稅。
    對于其他勞務(wù),納稅人可以參考上述分析的原理來具體確定是否需要在境內(nèi)繳納營業(yè)稅,從而決定是否負(fù)有代扣代繳義務(wù)。作者:董春輝 

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