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電子商務 |
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| 電子商務避稅成因及規(guī)制 |
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作者：石家莊趙麗娜律師編輯
出處：法律顧問網(wǎng)·涉外m.jeanmcdaniel.com
時間：2010/10/15 15:57:00 |
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一、電子商務的概念
20 世紀90 年代中期以來，電子信息技術的迅猛發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普及，形成了一個高效、便捷的全球性電子虛擬市場，十多年來，全球電子商務[1]呈爆炸式地迅猛發(fā)展。一方面，電子商務的發(fā)展給世界經(jīng)濟注入了新的活力；但另一方面，電子商務改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易形態(tài)，產(chǎn)生了新的避稅問題，對各國稅制造成了很大沖擊。如不及時加強對電子商務避稅現(xiàn)象的研究并制定相應的對策，將會損害我國稅收利益，減少我國稅收收入。
二、電子商務的特點
基于網(wǎng)絡技術的電子商務，與傳統(tǒng)交易模式主要有以下三點區(qū)別：
（一）交易的空間擴大。傳統(tǒng)的貿(mào)易在很大程度上受到時間和空間限制，但網(wǎng)絡面向全球， 基于網(wǎng)絡的電子商務使異地交易與同城交易、國際貿(mào)易與國內(nèi)貿(mào)易相差無幾。
（二）部分交易主體具有不確定性。電子商務的主要參與者是企業(yè)， 但這其中有很大一部分是基于網(wǎng)絡的虛擬企業(yè)，這些網(wǎng)絡上的企業(yè)已不再是傳統(tǒng)法律意義上的完整的經(jīng)濟實體，它們根本不具備獨立的法人資格， 通常是若干法人組成的聯(lián)合體， 而不表現(xiàn)為具體的實體形態(tài)，具有不確定性。
（三）結(jié)算方式不同。傳統(tǒng)貿(mào)易的結(jié)算方式主要是現(xiàn)金、支票、匯票等， 而電子商務的支付手段主要是電子支付， 它可分為三大類： 電子貨幣類， 如電子現(xiàn)金、電子錢包等； 另一類是電子支票類， 如電子支票、電子匯款、電子劃款； 還有一類是電子信用卡， 如智能卡、借記卡等。所有這些都是采用先進的技術通過數(shù)字流來完成信息傳輸?shù)模鴤鹘y(tǒng)結(jié)算方式都是物理實體的流轉(zhuǎn)來完成的。
三、電子商務避稅的原因
避稅是指納稅義務人為減輕或免除稅負所采取的一切正當和不正當?shù)男袨�。一般進一步將其區(qū)分為正當避稅與不正當避稅，其中正當避稅因符合稅法宗旨和政策意圖，因此常為各國政府所鼓勵和提倡。不正當避稅則指行為人利用稅法的漏洞，通過人為的異常的法律上安排，減輕稅負或排除稅法適用的各種不正當行為。狹義的避稅，則僅指不正當避稅，目前學界和國際組織大部分持此種觀點。[2]本文所探討的對電子商務避稅的規(guī)制指的是狹義上的避稅�；ヂ�(lián)網(wǎng)的全球性、無國界性、高科技性在某種程度上使電子商務成了企業(yè)避稅的溫床。電子商務的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡交易急劇膨脹，加強對電子商務避稅問題的研究已成了刻不容緩的事情。要規(guī)制電子商務活動中出現(xiàn)的避稅行為，首先要弄清電子商務活動避稅的原因：
（一）常設機構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)。在跨國電子商務中，分處不同國家的當事人之間通過國際互聯(lián)網(wǎng)絡可以直接在計算機上完成談判、訂貨、付款等交易行為，因此，在東道國境內(nèi)設立營業(yè)場所、固定機構(gòu)或委托代理人開展業(yè)務的傳統(tǒng)方式已失去其存在意義，也使物理存在為行使條件的來源地征稅管轄權受到規(guī)避，因而引起國際避稅問題。
（二）電子商務的出現(xiàn)不可避免地帶來了稅收轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡貿(mào)易是一種數(shù)字化交易， 這種交易方式雖未改變交易的本質(zhì)， 卻打破了世界各國疆域的限制，大批企業(yè)紛紛在低稅負的國家或地區(qū)建立網(wǎng)站進行經(jīng)營，高稅率國家或地區(qū)的消費者也會通過互聯(lián)網(wǎng)從低稅率國家或地區(qū)購買商品或服務。
（三）加大了稅務稽查的難度。稅務機關要進行有效的征管稽查， 必須掌握納稅人有關應稅信息， 作為稅務機關判斷納稅人申報數(shù)據(jù)準確性的依據(jù)。但在電子商務中， 由于認購、支付等都在網(wǎng)上進行， 使得無紙化程度越來越高，傳統(tǒng)的征稅憑據(jù)已不復存在，使稅務機關難以掌握電子商務企業(yè)的運作狀況而造成避稅。另一方面， 電子商務的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，一些銀行紛紛在網(wǎng)上開通聯(lián)機銀行，聯(lián)機銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)， 使跨國交易的成本降至與國內(nèi)成本相當?shù)念I域，國際避稅地的聯(lián)機銀行更成為電子商務企業(yè)進行避稅有效的工具，因為如果信息源為境外某地的銀行， 則稅務當局就很難對支付方的交易進行有效監(jiān)控， 從而喪失了對逃、避稅者的一種重要威脅手段。還有，跨國電子商務某些交易打破了傳統(tǒng)交易下國家之間地理疆域的限制，交易標的物無需經(jīng)過海關，造成關稅的流失。
（四）跨國電子商務數(shù)字化商品交易性質(zhì)模糊的特點，使有關納稅人可以利用各國對不同種類所得稅率規(guī)定的差異進行國際避稅。按照交易標的性質(zhì)和交易形式來區(qū)分交易所得性質(zhì)的傳統(tǒng)稅法規(guī)則，對網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務難以適用。對一些不易劃清名目的所得，納稅人可以利用各國采用的稅率種類和稅率高低的差別規(guī)避高稅負。
（五）跨國電子商務的迅捷性特點，進一步增強了跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價進行國際避稅的能力。電子商務的迅捷、高效顯著縮短了交易時間，進一步促進跨國企業(yè)集團內(nèi)部功能的一體化，跨國公司能更輕易、更方便地將產(chǎn)品開發(fā)、銷售、籌資等成本費用以網(wǎng)上交易的形式分散到各國的子公司，更靈活地調(diào)整影響關聯(lián)公司產(chǎn)品成本的各種費用和因素來轉(zhuǎn)移關聯(lián)公司的利潤，掩蓋價格、成本、利潤間的正常關系。各國稅務機關對跨國公司內(nèi)部的經(jīng)濟往來活動狀況更加難以追蹤和監(jiān)管，從而助長了跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價逃避國際稅負。
四、對電子商務避稅的規(guī)制
中國目前尚處于電子商務的初級階段， 提供網(wǎng)絡服務的單位少， 規(guī)模小， 貿(mào)易份額小， 貿(mào)易結(jié)算大多還沒有通過電子支付系統(tǒng)進行，但電子商務無疑會成為未來的國際、國內(nèi)經(jīng)濟活動的主要交易方式，我國稅務部門應對電子商務帶來的稅務問題盡早、盡快地進行研究， 從稅收政策、稅收技術等各方面做好積極準備。
（一）完善稅法。
1.為了使電子商務有法可依， 更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題， 應在現(xiàn)行稅法中增加有關電子商務的規(guī)范性條款。在不對電子商務增加新稅種的情況下， 對我國現(xiàn)有增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅、關稅等稅種補充有關電子商務的條款，完善現(xiàn)行稅法。
2. 修訂公司法、會計法等相關法律、法規(guī)，完善對電子商務企業(yè)設立、營運的監(jiān)管措施， 促進電子商務企業(yè)建立健全財務會計制度、保存相關資料、辦理稅務登記、依法辦理納稅事項。
3. 跨國電子商務交易方式下， 常設機構(gòu)、固定基地等有形物理標志已失去標示非居民的經(jīng)濟活動與來源國存在持續(xù)性、實質(zhì)性經(jīng)濟聯(lián)系的作用，突破傳統(tǒng)概念框架尋找新的連結(jié)因素，修改常設機構(gòu)、固定基地等概念用語，代之以“在境內(nèi)實際從事工商經(jīng)貿(mào)活動”等涵蓋性較廣的用語。
（二）采取有效措施，加強對從事電子商務企業(yè)的監(jiān)管。
1.建立備案制度。在電子商務發(fā)展初期， 就要嚴格稅務登記，要求電子商務經(jīng)營者及時申報電子商務經(jīng)營范圍，要求其將通過網(wǎng)絡的服務及產(chǎn)品的銷售業(yè)務， 單獨建帳核算， 將與電子商務有關的材料報送稅務機關， 以便于稅務機關監(jiān)控。
2.針對跨國電子商務交易方式下關聯(lián)公司利用轉(zhuǎn)移定價進行國際避稅的情形，我國應加強與有關國家的合作，開展雙邊或多邊情報交流，特別是交流、共享關聯(lián)公司轉(zhuǎn)移利潤的情報，以及兩個成員國的企業(yè)在第三國交易以逃避稅收的情報。擴大與相關國家的稅收監(jiān)管合作，充分、及時地掌握跨國企業(yè)的經(jīng)濟活動信息，在與跨國電子商務關聯(lián)公司轉(zhuǎn)移定價避稅的斗爭中取得主動。
3.必須加強信息基礎設施的建設，加強稅務、海關、外匯等部門合作，共同進行電子商務認證及電子支付等關鍵技術的研究，早日完成內(nèi)聯(lián)網(wǎng)（ Intranet） 和外聯(lián)網(wǎng)（Extranet） 的建立，創(chuàng)建一套新型的網(wǎng)上關稅體制，防止數(shù)字化商品交易利用關稅制度的漏洞而發(fā)生國際避稅行為。
4.加強對網(wǎng)絡服務商（ ISP） 的管理。進入和利用網(wǎng)絡的整個過程中，ISP有著非常重要的作用，無論是單機或局域網(wǎng)與Internet 連接均須通過ISP 的中介代理， 通過對其進行登記管理， 可以了解和掌握Internet 分布及情況。 |
5.加強對電子商務征稅的研究。稅務機關可聯(lián)合工商、海關、銀行等部門選擇條件較為成熟的地方作為試點， 從技術角度探索網(wǎng)絡貿(mào)易征稅的解決方案。
（三）培養(yǎng)面向網(wǎng)絡時代的稅收專業(yè)人才。網(wǎng)絡經(jīng)濟時代的稅收人才應該是復合型人才， 稅務部門應加大投入，培養(yǎng)、引進一批既精通稅收專業(yè)知識， 又熟練掌握計算機網(wǎng)絡知識適應網(wǎng)絡時代的高素質(zhì)、應用型的稅收人才， 迎接知識經(jīng)濟對稅收的挑戰(zhàn)。
「注釋」
[1]聯(lián)合國經(jīng)濟合作和發(fā)展組織（OECD） 將電子商務定義為發(fā)生在開放網(wǎng)絡上的包含企業(yè)之間、企業(yè)與消費者之間的商業(yè)交易。http//www.oecd.org.
[2]劉劍文、丁一，避稅之法理新探（上），涉外稅務，2002.8。
「參考資料」
[1]陳曉紅、 喻強， 電子商務稅收問題研究， 財經(jīng)研究， 2000.9.
[2]程永昌、 衛(wèi)君， 國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易引發(fā)的稅收問題及對策， 稅務研究， 1998.7.
[3]蕭明國，計算機因特網(wǎng)涉稅研究的國際動向，涉外稅務，1999.11.
[4]覃征、岳平、田文英編著，電子商務與法律，人民郵電出版社，2001.
[5]蔣志培主編，網(wǎng)絡與電子商務法，法律出版社年版，2000.
[6]劉怡，電子貿(mào)易對國際稅收制度的影響，經(jīng)濟科學，1998.6.
[7]那力，網(wǎng)上貿(mào)易與稅收法制，吉林大學學報， 2000.2. [8]廖益新，跨國電子商務的國際稅收法律問題及中國的對策，東南學術，2000.3. [9]張貴，避稅概念探析，內(nèi)蒙古財經(jīng)學院學報2003 .1.
[10]敖汀，關于新形勢下避稅及其防范，吉林財專學報，1998.3.
[11]陶其高，加強反避稅的法理思考，商業(yè)研究，2003.21. | |
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