律師稅向何去

作者：記者 唐姍姍/文　日期：2012/03/26　來源：方圓律政雜志2012年3月刊

“我近期要在天津開個(gè)分所。因?yàn)閷?duì)年收入在300萬以上的律所來說，天津的稅率比北京平均低5%，通過天津走賬，更劃算一些�！比涨�，北京知名律所主任韓為（化名）對(duì)《方圓律政》記者如是說。
    “南深圳，北天津”，近幾年來，由于各地對(duì)律所合伙人征收個(gè)人所得稅的征收方式不同，去年按照核定征收、計(jì)征稅款綜合負(fù)擔(dān)率為9.25%和10%的深圳市與天津市，成為南北兩地律所尋找節(jié)稅空間的黃金地段。
    “各地律所到天津市來開分所，在業(yè)務(wù)上對(duì)天津律師并沒有很大的影響，但是從納稅的角度上看則具有典型的代表性——關(guān)于律師稅負(fù)的問題已經(jīng)爭論了十年了�！碧旖蚵蓞f(xié)副會(huì)長李海波說。

    十年征稅各不同
    根據(jù)國家稅收征管的規(guī)定，我國律師行業(yè)稅收征收方式包括查賬征收（稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營情況，依照適用稅率計(jì)算繳納稅款的方式）和核定征收（由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定納稅人的應(yīng)納稅額或者收入額、所得率等，據(jù)以征收稅款的一種方式）兩種。我國大多數(shù)律師事務(wù)所在2002年之前一直是實(shí)行核定征稅，2002年國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知》規(guī)定：“任何地區(qū)均不得對(duì)律師事務(wù)所實(shí)行全行業(yè)核定征稅辦法。對(duì)具備查賬征收條件的律師事務(wù)所，實(shí)現(xiàn)查賬征收個(gè)人所得稅�！�
    但是，我國對(duì)律師事務(wù)所的會(huì)計(jì)核算制度長時(shí)間內(nèi)沒有統(tǒng)一的規(guī)定，2001年財(cái)政部頒發(fā)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所會(huì)計(jì)核算辦法》，在印發(fā)通知時(shí)提到“律師事務(wù)所可參照?qǐng)?zhí)行”。但實(shí)際上這一核算辦法參照價(jià)值不大。
    因此，各地稅局在落實(shí)律所征稅時(shí)也比較頭痛。為保證稅收，同時(shí)降低地稅局的工作難度，十年來，各地大多還是以核定征稅為主，只是經(jīng)過當(dāng)?shù)厮痉ň�、律協(xié)與地稅局的協(xié)調(diào)，稅率各有不同。這種稅率的確定和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)情況并不掛鉤，在律師業(yè)最為發(fā)達(dá)的北京市和上海市，律所合伙人應(yīng)交稅額也不盡相同。
    北京市在2011年規(guī)定，律所收入的25%為應(yīng)稅所得率，再比照個(gè)人所得稅法中“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”的應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。即應(yīng)納稅額為收入總額的25%，除以合伙人數(shù)，乘以適用稅率額再減掉速算扣除數(shù)。當(dāng)然，合伙人也需同時(shí)繳納5%的營業(yè)稅。
    上海市則采用合并征收的方式，即律所合伙人要共同繳納5%的營業(yè)稅與9.5%的個(gè)人所得稅，計(jì)征稅款綜合負(fù)擔(dān)率為14.5%。
    對(duì)于兩地大所來說，兩種征收方式的綜合負(fù)擔(dān)率其實(shí)都在全所收入的15%左右。雖然在全國范圍內(nèi)，這個(gè)稅率可以站在三甲之列，多數(shù)律所主任在接受《方圓律政》記者采訪時(shí)，也都表示可以接受。
    而就上海市來說，這個(gè)稅率的取得，更是一個(gè)長期博弈的結(jié)果。在2009年以前，上海市呈現(xiàn)的是“一稅兩征”的局面，即部分律所核定征稅，部分律所查賬征稅，由于沒有全市性的統(tǒng)一規(guī)定，雖然有區(qū)縣對(duì)部分律所從“招商引資”的角度采用所得稅核定征收，但經(jīng)核定的征收比例也各不相同。
    全國律協(xié)副會(huì)長呂紅兵在2008年做過統(tǒng)計(jì)，稱核定征稅的律所，其稅額基本在其經(jīng)營收入的10％以上。而被采用查賬征收方式的律所，其整體稅負(fù)比例（含營業(yè)稅及其附加）占到其經(jīng)營收入的25％以上。
    上海律所稅收征收政策的不規(guī)范不統(tǒng)一，客觀上一度成為上海律師事業(yè)發(fā)展受限的重要因素之一�！芭c北京律師業(yè)相比，上海律師業(yè)務(wù)收入自2005年到2008年一直是其收入的一半。北京律師2008年人數(shù)已達(dá)1.6萬人，其2006年業(yè)務(wù)收入為62億元，2007年近80億元。而廣東律師業(yè)近年也增長很快，2008年也擁有1.5萬名律師，其2006年業(yè)務(wù)收入為35億元，2007年超過45億元�！眳渭t兵在接受媒體采訪時(shí)說。
    “經(jīng)過上海市的內(nèi)部調(diào)整，現(xiàn)在我們和北京同行相比，在同等業(yè)務(wù)量下，收入差距不大。所以這兩年我們?cè)谖�納人才、擴(kuò)大規(guī)模上發(fā)展很快�，F(xiàn)在，我們雖然在深圳市也開設(shè)了分所，但走賬的時(shí)候會(huì)考慮開設(shè)分所前在上海納稅的額度，不能差距太大，影響我們?cè)谏虾５穆曌u(yù)�！鄙虾Ｊ幸患夷晔杖朐�700萬的律所的主任張賀（化名）說。

    查賬征收意難平
    然而，這種通過地方性差異尋求節(jié)稅空間的做法，似乎不會(huì)再繼續(xù)靈驗(yàn)下去了。在國家稅務(wù)總局的強(qiáng)調(diào)下，2010年廣州市地稅局沒有頂住壓力，開始執(zhí)行全行業(yè)查賬征收。據(jù)知情人士透露，北京市的查賬征收在2013年也會(huì)全面鋪開，雖然查賬征收的口號(hào)幾乎年年都在喊，但這次將不再是“狼來了”。北京市一直是全國律師業(yè)的坐標(biāo)地，一旦北京市打開查賬征收的先河，其他省市“也堅(jiān)持不了多久”。
    雖然查賬征收符合我國稅務(wù)要求，其全面推行對(duì)律師行業(yè)來說是大勢(shì)所趨，但缺少適應(yīng)律師工作特點(diǎn)的成本核算的問題并未解決。律師的主要工作方式是為社會(huì)提供法律服務(wù)，是一項(xiàng)智力活動(dòng)，但智力成本卻又不能直接體現(xiàn)為稅前列支的可計(jì)成本。律所的可見成本費(fèi)用包括人員工資費(fèi)用、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、招待費(fèi)、辦公費(fèi)等，由于工作特點(diǎn)所決定的，律師的差旅費(fèi)、招待費(fèi)花銷最大，但又受到收入15‰的比例限制。
    北京市盈科律師事務(wù)所廣州分所主任孫在辰也認(rèn)為，查賬征收缺乏具體的核算辦法，律所利潤虛高，“對(duì)有發(fā)展需求的律所來說，培訓(xùn)費(fèi)的計(jì)算更是一個(gè)問題。比如我們的人員培訓(xùn)，是沒有發(fā)票的，但律所想要發(fā)展做大，人員培訓(xùn)費(fèi)用會(huì)占到一個(gè)很高的比例。國外律所通常會(huì)將律所收入的15%左右預(yù)留作發(fā)展基金，根據(jù)國內(nèi)所的特點(diǎn)，我們預(yù)計(jì)會(huì)將培訓(xùn)費(fèi)定在全所收入的5%-10%之間，這在成本里是無法體現(xiàn)的�！�
    由于是新近建所，北京市盈科律師事務(wù)所廣州分所在2011財(cái)務(wù)年里籌備、裝修、活動(dòng)等成本很高，因此稅額還未突破合伙人的心理承受限度，但孫在辰擔(dān)心，在下一個(gè)財(cái)務(wù)年里，缺少這樣的“硬性”成本，稅額會(huì)有所增長，從而可能阻礙律所的穩(wěn)步發(fā)展。
    一方面，律師界普遍認(rèn)為，查賬征收會(huì)大規(guī)模提高律所納稅額，而另一方面，在2011財(cái)務(wù)年里，廣州市在律師業(yè)查賬征稅的形勢(shì)并不樂觀。
    “和核定征稅相比，2011財(cái)務(wù)年里，我們?cè)诼蓭煒I(yè)中的稅收少了5個(gè)億，有67家律所甚至是零稅負(fù)�！睆V州市地稅局一名工作人員告訴《方圓律政》記者，“律所都在加大成本、減少開支，辦法有真有假。越是規(guī)范的所，稅額越高，廣州市幾家律所甚至出現(xiàn)了稅額比去年增長30%的現(xiàn)象。而一些不規(guī)范的律所可能會(huì)出現(xiàn)用虛假發(fā)票抵扣成本，或是根本不給當(dāng)事人開發(fā)票隱瞞收入的情況，這樣的做法嚴(yán)重?fù)p害了律師界的形象�！�
    “相對(duì)于查賬征收的抵制，律師們對(duì)待確定額度的加稅可謂非常理智�！弊鳛橐幻麑�業(yè)從事稅務(wù)法律服務(wù)的律師，北京市華稅律師事務(wù)所高級(jí)合伙人劉天永對(duì)《方圓律政》記者說：“自今年1月起，上海市律所營業(yè)稅改為增值稅，稅率也從5%調(diào)整到6%，預(yù)計(jì)從今年7月起，北京的營業(yè)稅也會(huì)有相同的改變，1%并不是一個(gè)小數(shù)目，但律師們對(duì)此卻極少有反對(duì)聲音。”
    劉天永認(rèn)為，我國律師業(yè)承擔(dān)的稅率，占收入的9%-15%，這一稅率與被稱為“暴利行業(yè)”的房地產(chǎn)相比，也不算低，加在律師頭上的稅已經(jīng)很重，如果再?zèng)]有適合律師行業(yè)的成本核算跟進(jìn)，作為合伙企業(yè)的老板，律所合伙人將陷入承擔(dān)“無限責(zé)任的高風(fēng)險(xiǎn)，過高納稅的低收入”這一怪圈中。
    “律師費(fèi)是律師工作的應(yīng)有回報(bào)，是律師得以保持職業(yè)的獨(dú)立、尊嚴(yán)與價(jià)值的基本保障。律師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)高、勞動(dòng)強(qiáng)度大、知識(shí)更新快、市場(chǎng)競爭強(qiáng)、工作成本高、社會(huì)義務(wù)多，看似高額的律師費(fèi)，真正用于律師個(gè)人生活的，其實(shí)比例極低。政府管理律師稅收，既要尊重律師職業(yè)的基本規(guī)律，也要尊重市場(chǎng)的基本規(guī)則�！贬槍�(duì)這種情況，北京律協(xié)維權(quán)工作委員會(huì)秘書長呂良彪表示。

    法律人的稅務(wù)意識(shí)
    律師行業(yè)到底應(yīng)該遵循怎樣的成本核算辦法？在中國社會(huì)，這還是一個(gè)很新的課題。
2011年兩會(huì)上，全國政協(xié)委員、時(shí)任全國律協(xié)會(huì)長于寧建議國家有關(guān)部門對(duì)律師行業(yè)進(jìn)行充分調(diào)研，盡快出臺(tái)適應(yīng)律師行業(yè)特點(diǎn)的成本核算辦法；國家稅務(wù)總局以及各地稅務(wù)機(jī)關(guān)能正確面對(duì)律師行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和遵循律師業(yè)的發(fā)展規(guī)律，就查賬征收中與現(xiàn)行律師法、律師管理規(guī)定相沖突的部分在聽取律師行業(yè)主管部門和行業(yè)協(xié)會(huì)及廣大律師意見的基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)的修正和調(diào)整。但至今為止，似乎并無利好的消息讓律師們可以樂觀以待。
    很多接受采訪的律師表示，對(duì)于律師行業(yè)的成本核算辦法久久未能落實(shí)的問題，稅務(wù)部門和司法部門的信息不對(duì)稱是重要的原因，“我們還是期望司法部這個(gè)娘家，與稅務(wù)部門直接對(duì)話，也希望全國律協(xié)繼續(xù)呼吁，得到社會(huì)公眾的關(guān)注�！表n為說。
    “查賬征稅對(duì)律師行業(yè)來講，有其不合理的地方，但也有很大的積極意義。如果能給稅務(wù)部門和律師行業(yè)3-5年的時(shí)間磨合，在時(shí)機(jī)比較成熟的時(shí)候予以全面推行，或許更好。”劉天永表示，“但是另一方面，律師行業(yè)需要從現(xiàn)在起就要開始接觸一塊比較陌生的領(lǐng)域——稅務(wù)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，這要求律師提高成本意識(shí)，設(shè)計(jì)出適合律所的節(jié)稅模式，對(duì)中國律師來說，這會(huì)是一個(gè)痛苦的過程�！�
與律所合伙結(jié)構(gòu)極為相似的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在十年前就已完成了全行業(yè)查賬征稅的進(jìn)程，已經(jīng)有律師開始注意到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的節(jié)稅方式，并希望在律師業(yè)內(nèi)加以運(yùn)用。
    張賀打算用律所下設(shè)咨詢公司處理非訴業(yè)務(wù)這種兩塊牌子一套人馬的方式來降低稅負(fù)，或者將律所的非訴業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)向香港獲得優(yōu)惠稅率，但這些在會(huì)計(jì)領(lǐng)域里已被認(rèn)可的節(jié)稅模式，在律師界是否能得到稅務(wù)部門的認(rèn)同，還不能得到驗(yàn)證。
    新疆、深圳、重慶等地律協(xié)也曾就此問題開過律所稅收設(shè)計(jì)方面的研討，可以確定的是，律所改革原有的理財(cái)辦法，重新確定與合伙所體制相適應(yīng)的核算程序、核算辦法基本可行。例如，合伙律師之間的分配核算，可以在確定了個(gè)人創(chuàng)收的提成比例和年終經(jīng)營所得分配辦法后，首先讓每個(gè)合伙律師在創(chuàng)收的提成內(nèi)，盡可能地報(bào)銷其與收入有關(guān)的可扣除的費(fèi)用，剩余的提成收入才是真正的辦案收入，然后與年終經(jīng)營所得分配的收入合并，比照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”個(gè)人所得稅的計(jì)算辦法，計(jì)算繳納合伙律師的個(gè)人所得稅。而律師報(bào)銷的辦案費(fèi)用，又是合伙所的合法費(fèi)用扣除支出。
    “我們經(jīng)過學(xué)習(xí)或者聘請(qǐng)專業(yè)人才，通過稅務(wù)籌劃、掌握稅收政策以規(guī)劃稅收，最大限度地使用合法的政策技巧、計(jì)算技巧和會(huì)計(jì)處理技巧，節(jié)約稅務(wù)支出。要有效地節(jié)稅，不但要求合伙律師具有一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和熟練的稅務(wù)及法律運(yùn)用能力，甚至要掌握律師行業(yè)內(nèi)部微妙的經(jīng)濟(jì)變化和整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化�！敝貞c律協(xié)副會(huì)長袁小彬在研討會(huì)上表示。
    在擁有完備的成本核算制度、全面推行查賬征稅的時(shí)期到來之前，律所在稅收細(xì)節(jié)上的討論與探索不會(huì)停止；律所合伙人的稅務(wù)意識(shí)，也在這種拉鋸戰(zhàn)中逐步萌芽