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律師稅向何去
出處:法律顧問(wèn)網(wǎng)·涉外m.jeanmcdaniel.com     時(shí)間:2012/4/6 18:52:12

律師稅向何去
作者:記者 唐姍姍/文 日期:2012/03/26 來(lái)源:方圓律政雜志2012年3月刊

 

我近期要在天津開(kāi)個(gè)分所。因?yàn)閷?duì)年收入在300萬(wàn)以上的律所來(lái)說(shuō),天津的稅率比北京平均低5%,通過(guò)天津走賬,更劃算一些!比涨埃本┲伤魅雾n為(化名)對(duì)《方圓律政》記者如是說(shuō)。
    “南深圳,北天津”,近幾年來(lái),由于各地對(duì)律所合伙人征收個(gè)人所得稅的征收方式不同,去年按照核定征收、計(jì)征稅款綜合負(fù)擔(dān)率為9.25%和10%的深圳市與天津市,成為南北兩地律所尋找節(jié)稅空間的黃金地段。
    “各地律所到天津市來(lái)開(kāi)分所,在業(yè)務(wù)上對(duì)天津律師并沒(méi)有很大的影響,但是從納稅的角度上看則具有典型的代表性——關(guān)于律師稅負(fù)的問(wèn)題已經(jīng)爭(zhēng)論了十年了!碧旖蚵蓞f(xié)副會(huì)長(zhǎng)李海波說(shuō)。

    十年征稅各不同
    根據(jù)國(guó)家稅收征管的規(guī)定,我國(guó)律師行業(yè)稅收征收方式包括查賬征收(稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營(yíng)情況,依照適用稅率計(jì)算繳納稅款的方式)和核定征收(由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定納稅人的應(yīng)納稅額或者收入額、所得率等,據(jù)以征收稅款的一種方式)兩種。我國(guó)大多數(shù)律師事務(wù)所在2002年之前一直是實(shí)行核定征稅,2002年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知》規(guī)定:“任何地區(qū)均不得對(duì)律師事務(wù)所實(shí)行全行業(yè)核定征稅辦法。對(duì)具備查賬征收條件的律師事務(wù)所,實(shí)現(xiàn)查賬征收個(gè)人所得稅!
    但是,我國(guó)對(duì)律師事務(wù)所的會(huì)計(jì)核算制度長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定,2001年財(cái)政部頒發(fā)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所會(huì)計(jì)核算辦法》,在印發(fā)通知時(shí)提到“律師事務(wù)所可參照?qǐng)?zhí)行”。但實(shí)際上這一核算辦法參照價(jià)值不大。
    因此,各地稅局在落實(shí)律所征稅時(shí)也比較頭痛。為保證稅收,同時(shí)降低地稅局的工作難度,十年來(lái),各地大多還是以核定征稅為主,只是經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)厮痉ň、律協(xié)與地稅局的協(xié)調(diào),稅率各有不同。這種稅率的確定和當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)情況并不掛鉤,在律師業(yè)最為發(fā)達(dá)的北京市和上海市,律所合伙人應(yīng)交稅額也不盡相同。
    北京市在2011年規(guī)定,律所收入的25%為應(yīng)稅所得率,再比照個(gè)人所得稅法中“個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”的應(yīng)稅項(xiàng)目,適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。即應(yīng)納稅額為收入總額的25%,除以合伙人數(shù),乘以適用稅率額再減掉速算扣除數(shù)。當(dāng)然,合伙人也需同時(shí)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。
    上海市則采用合并征收的方式,即律所合伙人要共同繳納5%的營(yíng)業(yè)稅與9.5%的個(gè)人所得稅,計(jì)征稅款綜合負(fù)擔(dān)率為14.5%。
    對(duì)于兩地大所來(lái)說(shuō),兩種征收方式的綜合負(fù)擔(dān)率其實(shí)都在全所收入的15%左右。雖然在全國(guó)范圍內(nèi),這個(gè)稅率可以站在三甲之列,多數(shù)律所主任在接受《方圓律政》記者采訪(fǎng)時(shí),也都表示可以接受。
    而就上海市來(lái)說(shuō),這個(gè)稅率的取得,更是一個(gè)長(zhǎng)期博弈的結(jié)果。在2009年以前,上海市呈現(xiàn)的是“一稅兩征”的局面,即部分律所核定征稅,部分律所查賬征稅,由于沒(méi)有全市性的統(tǒng)一規(guī)定,雖然有區(qū)縣對(duì)部分律所從“招商引資”的角度采用所得稅核定征收,但經(jīng)核定的征收比例也各不相同。
    全國(guó)律協(xié)副會(huì)長(zhǎng)呂紅兵在2008年做過(guò)統(tǒng)計(jì),稱(chēng)核定征稅的律所,其稅額基本在其經(jīng)營(yíng)收入的10%以上。而被采用查賬征收方式的律所,其整體稅負(fù)比例(含營(yíng)業(yè)稅及其附加)占到其經(jīng)營(yíng)收入的25%以上。
    上海律所稅收征收政策的不規(guī)范不統(tǒng)一,客觀上一度成為上海律師事業(yè)發(fā)展受限的重要因素之一!芭c北京律師業(yè)相比,上海律師業(yè)務(wù)收入自2005年到2008年一直是其收入的一半。北京律師2008年人數(shù)已達(dá)1.6萬(wàn)人,其2006年業(yè)務(wù)收入為62億元,2007年近80億元。而廣東律師業(yè)近年也增長(zhǎng)很快,2008年也擁有1.5萬(wàn)名律師,其2006年業(yè)務(wù)收入為35億元,2007年超過(guò)45億元!眳渭t兵在接受媒體采訪(fǎng)時(shí)說(shuō)。
    “經(jīng)過(guò)上海市的內(nèi)部調(diào)整,現(xiàn)在我們和北京同行相比,在同等業(yè)務(wù)量下,收入差距不大。所以這兩年我們?cè)谖{人才、擴(kuò)大規(guī)模上發(fā)展很快。現(xiàn)在,我們雖然在深圳市也開(kāi)設(shè)了分所,但走賬的時(shí)候會(huì)考慮開(kāi)設(shè)分所前在上海納稅的額度,不能差距太大,影響我們?cè)谏虾5穆曌u(yù)!鄙虾J幸患夷晔杖朐700萬(wàn)的律所的主任張賀(化名)說(shuō)。

    查賬征收意難平
    然而,這種通過(guò)地方性差異尋求節(jié)稅空間的做法,似乎不會(huì)再繼續(xù)靈驗(yàn)下去了。在國(guó)家稅務(wù)總局的強(qiáng)調(diào)下,2010年廣州市地稅局沒(méi)有頂住壓力,開(kāi)始執(zhí)行全行業(yè)查賬征收。據(jù)知情人士透露,北京市的查賬征收在2013年也會(huì)全面鋪開(kāi),雖然查賬征收的口號(hào)幾乎年年都在喊,但這次將不再是“狼來(lái)了”。北京市一直是全國(guó)律師業(yè)的坐標(biāo)地,一旦北京市打開(kāi)查賬征收的先河,其他省市“也堅(jiān)持不了多久”。
    雖然查賬征收符合我國(guó)稅務(wù)要求,其全面推行對(duì)律師行業(yè)來(lái)說(shuō)是大勢(shì)所趨,但缺少適應(yīng)律師工作特點(diǎn)的成本核算的問(wèn)題并未解決。律師的主要工作方式是為社會(huì)提供法律服務(wù),是一項(xiàng)智力活動(dòng),但智力成本卻又不能直接體現(xiàn)為稅前列支的可計(jì)成本。律所的可見(jiàn)成本費(fèi)用包括人員工資費(fèi)用、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、招待費(fèi)、辦公費(fèi)等,由于工作特點(diǎn)所決定的,律師的差旅費(fèi)、招待費(fèi)花銷(xiāo)最大,但又受到收入15‰的比例限制。
    北京市盈科律師事務(wù)所廣州分所主任孫在辰也認(rèn)為,查賬征收缺乏具體的核算辦法,律所利潤(rùn)虛高,“對(duì)有發(fā)展需求的律所來(lái)說(shuō),培訓(xùn)費(fèi)的計(jì)算更是一個(gè)問(wèn)題。比如我們的人員培訓(xùn),是沒(méi)有發(fā)票的,但律所想要發(fā)展做大,人員培訓(xùn)費(fèi)用會(huì)占到一個(gè)很高的比例。國(guó)外律所通常會(huì)將律所收入的15%左右預(yù)留作發(fā)展基金,根據(jù)國(guó)內(nèi)所的特點(diǎn),我們預(yù)計(jì)會(huì)將培訓(xùn)費(fèi)定在全所收入的5%-10%之間,這在成本里是無(wú)法體現(xiàn)的!
    由于是新近建所,北京市盈科律師事務(wù)所廣州分所在2011財(cái)務(wù)年里籌備、裝修、活動(dòng)等成本很高,因此稅額還未突破合伙人的心理承受限度,但孫在辰擔(dān)心,在下一個(gè)財(cái)務(wù)年里,缺少這樣的“硬性”成本,稅額會(huì)有所增長(zhǎng),從而可能阻礙律所的穩(wěn)步發(fā)展。
    一方面,律師界普遍認(rèn)為,查賬征收會(huì)大規(guī)模提高律所納稅額,而另一方面,在2011財(cái)務(wù)年里,廣州市在律師業(yè)查賬征稅的形勢(shì)并不樂(lè)觀。
    “和核定征稅相比,2011財(cái)務(wù)年里,我們?cè)诼蓭煒I(yè)中的稅收少了5個(gè)億,有67家律所甚至是零稅負(fù)!睆V州市地稅局一名工作人員告訴《方圓律政》記者,“律所都在加大成本、減少開(kāi)支,辦法有真有假。越是規(guī)范的所,稅額越高,廣州市幾家律所甚至出現(xiàn)了稅額比去年增長(zhǎng)30%的現(xiàn)象。而一些不規(guī)范的律所可能會(huì)出現(xiàn)用虛假發(fā)票抵扣成本,或是根本不給當(dāng)事人開(kāi)發(fā)票隱瞞收入的情況,這樣的做法嚴(yán)重?fù)p害了律師界的形象!
    “相對(duì)于查賬征收的抵制,律師們對(duì)待確定額度的加稅可謂非常理智!弊鳛橐幻麑(zhuān)業(yè)從事稅務(wù)法律服務(wù)的律師,北京市華稅律師事務(wù)所高級(jí)合伙人劉天永對(duì)《方圓律政》記者說(shuō):“自今年1月起,上海市律所營(yíng)業(yè)稅改為增值稅,稅率也從5%調(diào)整到6%,預(yù)計(jì)從今年7月起,北京的營(yíng)業(yè)稅也會(huì)有相同的改變,1%并不是一個(gè)小數(shù)目,但律師們對(duì)此卻極少有反對(duì)聲音。”
    劉天永認(rèn)為,我國(guó)律師業(yè)承擔(dān)的稅率,占收入的9%-15%,這一稅率與被稱(chēng)為“暴利行業(yè)”的房地產(chǎn)相比,也不算低,加在律師頭上的稅已經(jīng)很重,如果再?zèng)]有適合律師行業(yè)的成本核算跟進(jìn),作為合伙企業(yè)的老板,律所合伙人將陷入承擔(dān)“無(wú)限責(zé)任的高風(fēng)險(xiǎn),過(guò)高納稅的低收入”這一怪圈中。
    “律師費(fèi)是律師工作的應(yīng)有回報(bào),是律師得以保持職業(yè)的獨(dú)立、尊嚴(yán)與價(jià)值的基本保障。律師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)高、勞動(dòng)強(qiáng)度大、知識(shí)更新快、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)、工作成本高、社會(huì)義務(wù)多,看似高額的律師費(fèi),真正用于律師個(gè)人生活的,其實(shí)比例極低。政府管理律師稅收,既要尊重律師職業(yè)的基本規(guī)律,也要尊重市場(chǎng)的基本規(guī)則!贬槍(duì)這種情況,北京律協(xié)維權(quán)工作委員會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)呂良彪表示。

    法律人的稅務(wù)意識(shí)
    律師行業(yè)到底應(yīng)該遵循怎樣的成本核算辦法?在中國(guó)社會(huì),這還是一個(gè)很新的課題。
2011年兩會(huì)上,全國(guó)政協(xié)委員、時(shí)任全國(guó)律協(xié)會(huì)長(zhǎng)于寧建議國(guó)家有關(guān)部門(mén)對(duì)律師行業(yè)進(jìn)行充分調(diào)研,盡快出臺(tái)適應(yīng)律師行業(yè)特點(diǎn)的成本核算辦法;國(guó)家稅務(wù)總局以及各地稅務(wù)機(jī)關(guān)能正確面對(duì)律師行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和遵循律師業(yè)的發(fā)展規(guī)律,就查賬征收中與現(xiàn)行律師法、律師管理規(guī)定相沖突的部分在聽(tīng)取律師行業(yè)主管部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)及廣大律師意見(jiàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)的修正和調(diào)整。但至今為止,似乎并無(wú)利好的消息讓律師們可以樂(lè)觀以待。
    很多接受采訪(fǎng)的律師表示,對(duì)于律師行業(yè)的成本核算辦法久久未能落實(shí)的問(wèn)題,稅務(wù)部門(mén)和司法部門(mén)的信息不對(duì)稱(chēng)是重要的原因,“我們還是期望司法部這個(gè)娘家,與稅務(wù)部門(mén)直接對(duì)話(huà),也希望全國(guó)律協(xié)繼續(xù)呼吁,得到社會(huì)公眾的關(guān)注。”韓為說(shuō)。
    “查賬征稅對(duì)律師行業(yè)來(lái)講,有其不合理的地方,但也有很大的積極意義。如果能給稅務(wù)部門(mén)和律師行業(yè)3-5年的時(shí)間磨合,在時(shí)機(jī)比較成熟的時(shí)候予以全面推行,或許更好!眲⑻煊辣硎,“但是另一方面,律師行業(yè)需要從現(xiàn)在起就要開(kāi)始接觸一塊比較陌生的領(lǐng)域——稅務(wù)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì),這要求律師提高成本意識(shí),設(shè)計(jì)出適合律所的節(jié)稅模式,對(duì)中國(guó)律師來(lái)說(shuō),這會(huì)是一個(gè)痛苦的過(guò)程!
與律所合伙結(jié)構(gòu)極為相似的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,在十年前就已完成了全行業(yè)查賬征稅的進(jìn)程,已經(jīng)有律師開(kāi)始注意到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的節(jié)稅方式,并希望在律師業(yè)內(nèi)加以運(yùn)用。
    張賀打算用律所下設(shè)咨詢(xún)公司處理非訴業(yè)務(wù)這種兩塊牌子一套人馬的方式來(lái)降低稅負(fù),或者將律所的非訴業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)向香港獲得優(yōu)惠稅率,但這些在會(huì)計(jì)領(lǐng)域里已被認(rèn)可的節(jié)稅模式,在律師界是否能得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)同,還不能得到驗(yàn)證。
    新疆、深圳、重慶等地律協(xié)也曾就此問(wèn)題開(kāi)過(guò)律所稅收設(shè)計(jì)方面的研討,可以確定的是,律所改革原有的理財(cái)辦法,重新確定與合伙所體制相適應(yīng)的核算程序、核算辦法基本可行。例如,合伙律師之間的分配核算,可以在確定了個(gè)人創(chuàng)收的提成比例和年終經(jīng)營(yíng)所得分配辦法后,首先讓每個(gè)合伙律師在創(chuàng)收的提成內(nèi),盡可能地報(bào)銷(xiāo)其與收入有關(guān)的可扣除的費(fèi)用,剩余的提成收入才是真正的辦案收入,然后與年終經(jīng)營(yíng)所得分配的收入合并,比照“個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)人所得稅的計(jì)算辦法,計(jì)算繳納合伙律師的個(gè)人所得稅。而律師報(bào)銷(xiāo)的辦案費(fèi)用,又是合伙所的合法費(fèi)用扣除支出。
    “我們經(jīng)過(guò)學(xué)習(xí)或者聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人才,通過(guò)稅務(wù)籌劃、掌握稅收政策以規(guī)劃稅收,最大限度地使用合法的政策技巧、計(jì)算技巧和會(huì)計(jì)處理技巧,節(jié)約稅務(wù)支出。要有效地節(jié)稅,不但要求合伙律師具有一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和熟練的稅務(wù)及法律運(yùn)用能力,甚至要掌握律師行業(yè)內(nèi)部微妙的經(jīng)濟(jì)變化和整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化!敝貞c律協(xié)副會(huì)長(zhǎng)袁小彬在研討會(huì)上表示。
    在擁有完備的成本核算制度、全面推行查賬征稅的時(shí)期到來(lái)之前,律所在稅收細(xì)節(jié)上的討論與探索不會(huì)停止;律所合伙人的稅務(wù)意識(shí),也在這種拉鋸戰(zhàn)中逐步萌芽!


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