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私車公用的節(jié)稅技巧與風險規(guī)避
出處:法律顧問網(wǎng)·涉外m.jeanmcdaniel.com     時間:2010/9/26 12:35:00

私車公用的節(jié)稅技巧與風險規(guī)避

 【案例】
  甲公司董事長的一輛別克家用小轎車經(jīng)常為公司業(yè)務所用,于是董事長決定將此車作價20萬元由公司將這輛車買下來,但因辦理過戶手續(xù)需繳納相關稅費1萬余元,覺得不劃算,所以未辦理車輛過戶手續(xù)。根據(jù)新會計準則實質重于形式的原則,公司財務部門以銀行轉賬付款憑條、個人收款收據(jù)以及車輛購置發(fā)票復印件等附件作依據(jù)將20萬元小車購置支出記人了“固定資產(chǎn)”賬目,并按期計提折舊,F(xiàn)在2009年度企業(yè)昕得稅匯算清繳正在進行,請問:甲公司的上述處理正確嗎?計提折舊能否稅前扣除?如存在稅務風險,該如何規(guī)避?

  【分析】

  上述處理不管從會計還是稅務上,都是行不通的。

  1、根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》合法性的要求,會計記賬所依據(jù)的原始附件必須具備起碼的形式要件,而不是僅僅看其經(jīng)濟實質,外購二手車而未取得過戶成交發(fā)票違反了《中華入民共和國發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定。即便是看經(jīng)濟實質,會計上判定所購車輛歸公司開展業(yè)務公用又有什么證據(jù)呢?

  2、企業(yè)購入資產(chǎn)必須憑真實、合法憑證方能在所得稅前列支,白條列支的費用不允許在所得稅前扣除。更為重要的是,根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復》(財稅[2008]83號)和《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企一業(yè)以實物向雇員提供福利如何計征個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[1995]115號)兩個文件的規(guī)定,企業(yè)出資購買住房、汽車等個人消費品;將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的,對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅,那么,甲公司購買小汽車向個人支付20萬元須代扣代繳董事長個人所得稅4萬元(200000 ×20%=40000),否則稅務稽查一旦發(fā)現(xiàn),將補稅、加收滯納金并罰款,與辦理過戶手續(xù)需繳納1萬多元稅費相比,甲公司的上述處理無疑是不明智的。

  建議:公司可選擇以下兩個規(guī)避稅務風險的方案。

  方案一:公司與董事長簽訂車輛租用協(xié)議,公司所付租金可以在所得稅前扣除,但必須取得正式發(fā)票,董事長須到稅務局申請代開租賃業(yè)發(fā)票,繳納租賃業(yè)營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加,并按“財產(chǎn)租賃所得”繳納個人所得稅。因為是租用,車輛折舊及與該車相關的保險費、車船稅等不能在公司所得稅前列支。

  方案二:簽訂舊機動車買賣合同,辦理車輛過戶手續(xù),一次性繳納二手車交易稅費,公司取得交易發(fā)票,該車所有權轉歸公司名下,這樣車輛折舊及其保險費規(guī)費支出等均可順利在2009年所得稅前扣除,董事長也不用再按“利息、股息、紅利所得”承擔個人所得稅。

  【結論】

  比較而言,方案一顯得繁瑣,而且并不省稅。而方案二既為董事長規(guī)避了個人所得稅納稅義務,也為公司在匯算清繳中避免納稅調整、少繳所得稅提供了可能。甲公司更宜選擇按方案二執(zhí)行。
 


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