第六講　企業(yè)所得稅政策分析

　《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)[2003]83號(hào)
　一、關(guān)于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入確認(rèn)問(wèn)題
　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)、建造的以后用于出售的住宅、商業(yè)用房、以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等應(yīng)根據(jù)收入來(lái)源的性質(zhì)和銷(xiāo)售方式，按下列原則分別確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 
    （一）采取一次性全額收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得了索取價(jià)款的憑據(jù)（權(quán)利）時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
　　（二）采取分期付款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
　　售價(jià)300萬(wàn)元，合同約定：付款日期及金額：
8月31日100萬(wàn)元
9月15日50萬(wàn)元
9月30日150萬(wàn)元
　�。ㄈ�）采取銀行按揭方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
　�。ㄋ模┎扇∥�托方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
        1、采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按實(shí)際銷(xiāo)售額于收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
　　2、采取視同買(mǎi)斷方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)格于收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
　　3、采取包銷(xiāo)方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按包銷(xiāo)合同或協(xié)議約定的價(jià)格于付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
　　包銷(xiāo)方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
　　4、采取基價(jià)（保底價(jià)）并實(shí)行超過(guò)基價(jià)雙方分成方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按基價(jià)加按超基價(jià)分成比例計(jì)算的價(jià)格于收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
　　委托方和接受委托方應(yīng)按月或按季為結(jié)算期，定期結(jié)清已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的清單。已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單應(yīng)載明售出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的名稱(chēng)、地理位置、編號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、金額、手續(xù)費(fèi)等。
　�。ㄎ澹�將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品先出租再出售的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
　　1、將待售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，先以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再出售的，租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時(shí)再按銷(xiāo)售資產(chǎn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
　　2、將待售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品以臨時(shí)租賃方式租出的，租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時(shí)再按銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
　�。�六）以非貨幣性資產(chǎn)分成形式取得收入的，應(yīng)于分得開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
　　二、關(guān)于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入確認(rèn)問(wèn)題
　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)售方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其當(dāng)期取得的預(yù)售收入先按規(guī)定的利潤(rùn)率計(jì)算出預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額，再并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工時(shí)再進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。
　　預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額＝預(yù)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入×利潤(rùn)率
　　預(yù)售收入的利潤(rùn)率不得低于15％（含15％），由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合本地實(shí)際情況，按公平、公正、公開(kāi)的原則分類(lèi)（或分項(xiàng)）確定。
　　預(yù)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)按本通知第一條規(guī)定計(jì)算已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，同時(shí)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)其對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售成本，計(jì)算出已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或虧損）額，經(jīng)納稅調(diào)整后再計(jì)算出其與該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品全部預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額之間的差額，再將此差額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
　�。圩ⅲ罕灸甓葘�(shí)際應(yīng)納稅所得額＝（0－期初預(yù)收賬款）×15%＋本期應(yīng)納稅所得額］
　　本期應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)增金額－納稅調(diào)減金額
　　三、關(guān)于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品視同銷(xiāo)售行為的收入確認(rèn)問(wèn)題
　�。ㄒ唬┫铝行袨閼�(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入
　　1、將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等；
　　2、將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)；
　　3、將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用作對(duì)外投資以及分配給股東或投資者；
　　4、以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)；
　　借：固定資產(chǎn)200
　　貸：產(chǎn)成品　200
　　在申報(bào)所得稅時(shí)，調(diào)增所得額50萬(wàn)元�。�！
單位、個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)。
　�。ǘ�）視同銷(xiāo)售行為的收入確認(rèn)時(shí)限
　　視同銷(xiāo)售行為應(yīng)于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
　　（三）視同銷(xiāo)售行為收入確認(rèn)的方法和順序
　　1、按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類(lèi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定；
　　2、由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類(lèi)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定；
　　3、按成本利潤(rùn)率確定，其中，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15％（含15％），具體由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
　　四、關(guān)于代建工程和提供勞務(wù)的收入確認(rèn)問(wèn)題
　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代建工程和提供勞務(wù)不超過(guò)12個(gè)月的，可按合同約定的價(jià)款結(jié)算日或在合同完工之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，可采用完工百分比法按季確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
　　完工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。完工進(jìn)度可按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例，已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例，測(cè)量已完成合同工作量等方法確定。
　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在代建工程、提供勞務(wù)過(guò)程中節(jié)省的材料、下腳料、報(bào)廢工程或產(chǎn)品的殘料等，如按合同規(guī)定留歸房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所有的，應(yīng)于實(shí)際取得時(shí)按市場(chǎng)公平成交價(jià)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
　　五、關(guān)于成本和費(fèi)用的扣除問(wèn)題
　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在進(jìn)行成本和費(fèi)用扣除時(shí)，必須按規(guī)定區(qū)分期間費(fèi)用和成本、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品建造成本和銷(xiāo)售成本的界限。期間費(fèi)用和開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本可以按規(guī)定在當(dāng)期直接扣除。
　　開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的建造成本是指開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工前發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、公共設(shè)施配套費(fèi)、開(kāi)發(fā)的間接費(fèi)用、借款費(fèi)用及其他費(fèi)用等。
　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)必須將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的建造成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本可根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入成本對(duì)象中。間接成本能分清負(fù)擔(dān)成本對(duì)象的，直接計(jì)入有關(guān)成本對(duì)象中；因多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)開(kāi)發(fā)或先后滾動(dòng)開(kāi)發(fā)而不能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，則應(yīng)根據(jù)配比的原則按各項(xiàng)目占地面積、建筑面積或工程概算等方法配比計(jì)入有關(guān)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的成本。
　　下列項(xiàng)目按以下規(guī)定進(jìn)行扣除：
　�。ㄒ唬╀N(xiāo)售成本。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生的當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，是指已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本，按當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)�？墒勖娣e單位工程成本和銷(xiāo)售成本按下列公式計(jì)算確定：
　　可售面積單位工程成本＝成本對(duì)象總成本÷總可售面積
　　銷(xiāo)售成本＝已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的可售面積×可售面積單位工程成本
　�。ǘ�）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、公共設(shè)施配套費(fèi)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、公共設(shè)施配套費(fèi)，應(yīng)按成本對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，并按規(guī)定在稅前進(jìn)行扣除。
　　1、屬于成本對(duì)象完工前實(shí)際發(fā)生的，直接攤?cè)胂鄳?yīng)的成本對(duì)象。
　　2、屬于成本對(duì)象完工后實(shí)際發(fā)生的，首先應(yīng)按規(guī)定在已完工成本對(duì)象和未完工成本對(duì)象之間進(jìn)行分?jǐn)偅�再將�?yīng)由已完工成本對(duì)象負(fù)擔(dān)的部分，在已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的可售面積和未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的可售面積之間進(jìn)行分?jǐn)偅�其中，�?yīng)由已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的可售面積分?jǐn)偟牟糠郑瑴?zhǔn)予在當(dāng)期扣除。
　�。ㄈ�）借款費(fèi)用。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的借款費(fèi)用，如屬于成本對(duì)象完工前發(fā)生的，應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用配比計(jì)入成本對(duì)象中；如屬于成本對(duì)象完工后發(fā)生的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接在稅前扣除。
　�。ㄋ模╅_(kāi)發(fā)產(chǎn)品共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修費(fèi)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同的規(guī)定，因?qū)σ咽坶_(kāi)發(fā)產(chǎn)品共用部位、共用設(shè)施設(shè)備承擔(dān)維護(hù)、保養(yǎng)、修理、更換等責(zé)任而發(fā)生的費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行扣除，提取的維修基金不得扣除。［也即：提取的維修基金余額應(yīng)當(dāng)調(diào)增所得額。］
　�。ㄎ澹┩恋亻e置費(fèi)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以出讓方式取得土地使用權(quán)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，必須按照土地使用權(quán)出讓合同約定的土地用途、動(dòng)工開(kāi)發(fā)期限開(kāi)發(fā)土地。因超過(guò)出讓合同約定的動(dòng)工開(kāi)發(fā)日期而繳納的土地閑置費(fèi)，計(jì)入成本對(duì)象的施工成本；因國(guó)家無(wú)償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財(cái)產(chǎn)損失按規(guī)定進(jìn)行扣除。
　�。�六）成本對(duì)象報(bào)廢或毀損損失。成本對(duì)象在建造過(guò)程中如發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；如成本對(duì)象整體報(bào)廢或毀損，其凈損失可作為財(cái)產(chǎn)損失按規(guī)定直接在當(dāng)期扣除。
　�。ㄆ撸�廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。新辦房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在取得第一筆開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入之前發(fā)生的，與建造、銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

第三，向個(gè)人支付的傭金，不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。
四、財(cái)務(wù)費(fèi)用
1、《企業(yè)所得稅暫行條例》：向非金融部門(mén)取得的借款，其借款利率不得超過(guò)同期同類(lèi)商業(yè)銀行貸款利率；
2、扣除辦法第36條：關(guān)聯(lián)企業(yè)相互借款，借款方取得的借款額超過(guò)注冊(cè)資本的50%，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。
母公司
子公司　注冊(cè)資本1000
子公司于2002年1月1日從母公司取得借款800萬(wàn)元，年利率為12%，同期同類(lèi)貸款利率8%。則：
子公司應(yīng)調(diào)增所得＝800*12%-500*8%
母公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝800*12%*5%
請(qǐng)注意“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠：
不征營(yíng)業(yè)稅：財(cái)稅［2000］007號(hào)、國(guó)稅發(fā)［2002］13號(hào)；
不征所得稅：國(guó)稅函［2000］837號(hào)。
五、管理費(fèi)用
1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)
扣除辦法第43條規(guī)定，按下列標(biāo)準(zhǔn)：
年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）凈收入在1500萬(wàn)元（含）以?xún)?nèi)，不超過(guò)該部分的千分之五；
年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）凈收入在1500萬(wàn)元以上的部分，不超過(guò)該部分的千分之三。
注意：（1）銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）凈收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，不包括營(yíng)業(yè)外收入、補(bǔ)貼收入、投資收益。
（2）區(qū)別業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)。
2、開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)
會(huì)計(jì)制度：待生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月，一次性　　　　　結(jié)轉(zhuǎn)損益。
稅法規(guī)定：從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的次月起，在不短于五年的期限內(nèi)，分期扣除。
因此：當(dāng)年調(diào)增所得，以后年度調(diào)減所得。
3、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)
（1）單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，在報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，允許按2年攤銷(xiāo)。－－財(cái)稅［2000］25 號(hào)。
（2）《扣除辦法》第24條規(guī)定：商譽(yù)的攤銷(xiāo)額不得扣除。
4、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)
會(huì)計(jì)處理時(shí)：計(jì)提“三項(xiàng)費(fèi)用”的依據(jù)，不包括在“應(yīng)付工資”核算的住房補(bǔ)貼。
稅法規(guī)定，允許扣除的“三項(xiàng)費(fèi)用”不得超過(guò)計(jì)稅工資的14%、2%、1.5%。
此外，允許扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，必須以“工會(huì)經(jīng)費(fèi)繳撥款專(zhuān)用收據(jù)”為原始憑證。
5、計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
扣除辦法第6條規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得扣除。
納稅調(diào)整方法：本期增加的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)增所得，本期減少的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)減所得。
6、壞賬損失及壞賬準(zhǔn)備
扣除辦法第45－48條以及國(guó)稅發(fā)［2003］45號(hào)：
1、企業(yè)發(fā)生的壞賬必須要經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，方可獲得扣除；
2、允許扣除的壞賬損失是指下列應(yīng)收賬款：
（1）因債務(wù)人破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因，導(dǎo)致債權(quán)人不能收回的債權(quán)；
（2）死亡、失蹤
（3）遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故
（4）超過(guò)三年以上的應(yīng)收賬款
（5）國(guó)家稅務(wù)總局明確的其他情形
3、允許提取的壞賬準(zhǔn)備不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的千分之五。計(jì)提的依據(jù)與會(huì)計(jì)制度一致：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。
4、納稅調(diào)整方法
稅法允許提取的準(zhǔn)備金＝（年末應(yīng)收賬款＋其他應(yīng)收款）×5‰－［（年初應(yīng)收賬款＋其他應(yīng)收款）×5‰－發(fā)生的壞賬＋收回的壞賬］
稅法　會(huì)計(jì)　調(diào)整
10　　50　�。�40
50　　10　　0
－50�。�10�。�40
－10�。�50　＋60
7、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)
國(guó)稅函［1999］136號(hào)：允許收取管理費(fèi)的總機(jī)構(gòu)必須同時(shí)具備兩個(gè)條件：
第一，總機(jī)構(gòu)沒(méi)有固定的收入來(lái)源，或者固定的收入來(lái)源不足以彌補(bǔ)為下屬分支提供服務(wù)而發(fā)生的支出；
第二，必須確實(shí)為下屬分支提供了服務(wù)。
　　分支機(jī)構(gòu)上繳的管理費(fèi)不得超過(guò)收入的2%。
　　具體審批權(quán)限、報(bào)送手續(xù)由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局制定，并報(bào)國(guó)稅總局備案。
　　8、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)
　　保險(xiǎn)費(fèi)有兩類(lèi)：
　　社會(huì)保險(xiǎn)－強(qiáng)制：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)險(xiǎn)、工傷險(xiǎn)、生育險(xiǎn)。
　　“管理費(fèi)用－社會(huì)保障性繳款”
　　國(guó)稅發(fā)［2003］45號(hào)：補(bǔ)交的社會(huì)保險(xiǎn)允許扣除，如果金額較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)允許按3年時(shí)間分期扣除。
　　商業(yè)保險(xiǎn)－自愿：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人壽保險(xiǎn)
　　單位不得為雇員辦理任何性質(zhì)的商業(yè)保險(xiǎn)，法律、法規(guī)另有規(guī)定者除外。
　　另有規(guī)定者是指：高空、井下、海底。
六、營(yíng)業(yè)外支出
1、非廣告性贊助支出不得扣除；
2、非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得扣除；直接向受贈(zèng)者的捐贈(zèng)不得扣除；超過(guò)扣除限額的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得扣除；
3、罰款、罰金、滯納金不得扣除；
4、流動(dòng)資產(chǎn)（存貨）的盤(pán)虧、毀損；固定資產(chǎn)的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢，必須經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，方可獲得扣除；
5、停用的固定資產(chǎn)提取折舊不得扣除；
6、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得扣除。如果屬于一次性全額計(jì)提，按財(cái)產(chǎn)損失處理。
7、因違法經(jīng)營(yíng)而被沒(méi)收財(cái)物的損失不得扣除。
8、各種所得稅款不得扣除。
9、賄賂、回扣不得扣除。
10、債務(wù)重組損失可以扣除，但是關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組，允許扣除的債務(wù)重組損失必須具備下列條件之一：
　　第一，經(jīng)法院裁定；
　　第二，經(jīng)全體債權(quán)人協(xié)商一致；
　　第三，經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。
11、因提供擔(dān)保等原因，而發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出不得扣除。
12、各種攤派不得扣除。
七、彌補(bǔ)虧損
1、會(huì)計(jì)處理：
（1）自然彌補(bǔ)，不專(zhuān)門(mén)作賬；
（2）用盈余公積、資本公積補(bǔ)虧；
2、稅法規(guī)定：
（1）虧損的概念：并非財(cái)務(wù)報(bào)表上的虧損，而是指經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的所得額。所謂“彌補(bǔ)虧損”，是用今后五年的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)本年度的經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的“所得（－）”。
（2）期限：五年
（3）計(jì)算：先虧先補(bǔ)，連續(xù)計(jì)算不間斷
（4）手續(xù)：報(bào)批
（5）管理：建立“彌補(bǔ)虧損臺(tái)賬”。
八、關(guān)于投資業(yè)務(wù)分回利潤(rùn)補(bǔ)稅問(wèn)題
1、如果投資方稅率高于被投資方，除被投資方企業(yè)在定期免、減稅優(yōu)惠期以外，從被投資方宣告分回的利潤(rùn)，需按規(guī)定還
原并補(bǔ)繳稅款。
2、如果投資方發(fā)生虧損，從被投資方分回的利潤(rùn)允許先彌補(bǔ)投資方虧損，然后再補(bǔ)繳稅款。
3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得要并入所得額征稅。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款－股權(quán)轉(zhuǎn)讓日投資方享有的留存收益－初始投資成本
4、股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失不得沖減投資方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，只能用本年度的其他投資所得（股息所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得）彌補(bǔ)，允許無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
5、被投資企業(yè)因破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因而終止經(jīng)營(yíng)，導(dǎo)致投資方發(fā)生損失，在報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以扣除。
6、權(quán)益法核算下，投資方每一年末按規(guī)定確認(rèn)的投資收益不征所得稅。
7、權(quán)益法核算下，投資方按被投資方虧損確認(rèn)的“投資收益（一）”，不得扣除。
8、股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)額不得扣除。
9、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備不得扣除。
財(cái)稅字［1997］22號(hào)；國(guó)稅發(fā)［1998］97號(hào)；國(guó)稅發(fā)［2000］118號(hào)；國(guó)稅發(fā)［2003］45號(hào)。