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房地產(chǎn)開發(fā) |
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石家莊律師:用什么方式銷售不動產(chǎn)可以節(jié)稅? |
作者:石家莊律師趙麗娜編輯
出處:法律顧問網(wǎng)·涉外m.jeanmcdaniel.com
時(shí)間:2008/10/5 17:19:00 |
營業(yè)稅是我國現(xiàn)行稅制的主體稅種之一,其收入規(guī)模僅次于增值稅,為我國第二大稅種。最近幾年,我國營業(yè)稅政策有了較大的變動,筆者認(rèn)為這些政策的變動為納稅籌劃提供了較大的空間。我們以銷售不動產(chǎn)為例作一分析!稜I業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定,銷售不動產(chǎn)時(shí)出讓方應(yīng)按出售收入的5%繳納營業(yè)稅,同時(shí)還需繳納其他稅種:按應(yīng)繳營業(yè)稅的7%繳納城市維護(hù)建設(shè)稅,按應(yīng)繳營業(yè)稅的4%繳納教育費(fèi)附加,按轉(zhuǎn)讓收入的0.5‰繳納印花稅(產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)),按增值額繳納土地增值稅,轉(zhuǎn)讓所得并入當(dāng)期應(yīng)稅所得繳納企業(yè)所得稅。 若甲公司欲將一幢房產(chǎn)出售給乙公司,雙方約定的售價(jià)1200萬元,房屋原價(jià)1000萬元,已提折舊200萬元,房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評定的重置成本價(jià)格1500萬元,該房屋成新率7成。企業(yè)轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)時(shí)發(fā)生評估費(fèi)用3.4萬元。應(yīng)納各種稅額計(jì)算如下: 1.應(yīng)納營業(yè)稅=1200×5%=60(萬元); 2.應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60×(7%+3%)=6(萬元); 3.應(yīng)納印花稅(產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù))=1200×0.5‰=0.6(萬元); 4.應(yīng)納土地增值稅為,房產(chǎn)評估價(jià)格=1500×70%=1050(萬元),扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=1050+60+6+0.6+3.4=1120(萬元),增值額=1200-1120=80(萬元),增值率=80÷1120×100%=7.14%,應(yīng)納土地增值稅稅額=80×30%=24(萬元); 5.應(yīng)納企業(yè)所得稅=(1200-800-60-6-0.6-24-3.4)×33%=100.98(萬元); 該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額合計(jì)=60+6+0.6+24+100.98=191.58(萬元)。 由此可見,銷售不動產(chǎn)稅負(fù)還是比較重的。我們是否可采用其他方法轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)并且可少繳稅金?如果采用甲公司先以該房產(chǎn)對乙企業(yè)投資,然后再將其股份按比例全部轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)股東的方法,則只需要繳納企業(yè)所得稅和印花稅。 營業(yè)稅方面:《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》第八、九條中規(guī)定以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營業(yè)稅,但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán),應(yīng)按轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅。但《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅〔2002〕191號)第一條、第二條分別規(guī)定:以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營業(yè)稅,并且對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。同時(shí)規(guī)定:《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》國稅發(fā)〔1993〕149號第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。該通知從2003年1月1日起執(zhí)行。若上例中,甲公司以該房產(chǎn)對乙企業(yè)投資,并參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn),在投資時(shí)不需繳納營業(yè)稅,但在投資后六個月內(nèi)應(yīng)將投出房產(chǎn)過戶至乙公司。 城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加方面:因?yàn)椴焕U納營業(yè)稅,所以無需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。 土地增值稅方面:《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字〔1995〕48號)規(guī)定:對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的投資聯(lián)營的一方經(jīng)土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時(shí),暫免征收土地增值稅。所以,甲公司以房產(chǎn)對乙企業(yè)投資,并參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn),不需繳納土地增值稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及土地增值稅。 企業(yè)所得稅方面:《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2000〕第118號)規(guī)定:企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資,包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票,應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理,并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大,在一個納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的,報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可作為遞延所得,在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個月納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。 假設(shè)乙公司是由股東A、B組建的有限責(zé)任公司,股東A、B所占股份比例分別為60%、40%。投資前,乙公司資本總額為2000萬元,甲企業(yè)以公允價(jià)1050萬元將房屋向乙企業(yè)投資。投資后,甲公司占乙公司資本總額的30%。具體操作過程如下: 第一步,甲、乙雙方簽訂投資協(xié)議。投資后,甲公司應(yīng)納印花稅=1050×0.5‰=0.525(萬元)。 這時(shí)甲公司必須調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額250萬元,因?yàn)榘凑铡蛾P(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》精神,企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資應(yīng)視為將非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為貨幣性資產(chǎn)對外投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行,就甲公司而言,相當(dāng)于將凈值為800萬元的房產(chǎn)以1050萬元賣出并以1050萬元對外投資,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為1050-800=250萬元。 當(dāng)年就該項(xiàng)業(yè)務(wù)而言,甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=(250-0.525)×33%=82.32675(萬元)。 第二步,一定期限后,甲公司將在乙公司擁有的30%的股份按比例轉(zhuǎn)讓給乙公司原股東A和B,其中轉(zhuǎn)讓給A股東18%,轉(zhuǎn)讓給B股東12%。 若第二步與第一步不在一個納稅年度,此時(shí)甲公司應(yīng)調(diào)減所得稅應(yīng)納稅所得額250萬元,因?yàn)殡m然賬面投資成本為800萬元,但經(jīng)過上一年度的納稅調(diào)整后該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本為1050萬元,在該年度就該項(xiàng)業(yè)務(wù)而言需繳納企業(yè)所得稅(400-250)×33%=49.5萬元,以上兩個年度合計(jì)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅82.32675+49.5=131.82675(萬元)。如果上述兩個步驟在一個會計(jì)年度內(nèi)發(fā)生,就無須調(diào)整應(yīng)稅所得。就該項(xiàng)業(yè)務(wù)而言,只須繳納企業(yè)所得稅(400-0.525)×33%=131.82675(萬元)。 采取第二種方案應(yīng)納稅款合計(jì):131.82675+0.525=132.35175(萬元)。 采取第二種方案比第一種方案節(jié)省稅收:191.58-132.35175=59.22825(萬元)。 這項(xiàng)籌劃需要注意的是:甲公司對乙公司的投資一定要參與接受投資方利潤分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。如果甲公司投資后從乙公司獲取固定利潤,不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn),則在以不動產(chǎn)對外投資時(shí)就必須同銷售不動產(chǎn)一樣繳納各種稅款。
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