稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，但很多企業(yè)往往只重視日常經(jīng)營活動中的稅收籌劃，忽視了初始投資時的納稅謀略。而恰恰是投資過程中的稅收籌劃，更能直接影響企業(yè)收益的大小。本文就談?wù)勅绾巫龊猛顿Y活動的稅收籌劃。
一、企業(yè)組織形式的選擇
企業(yè)組織形式分為三類， 即公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和獨資企業(yè)。不同的組織形式，國家對其征稅規(guī)定也不盡相同。對公司制企業(yè)，除了要對其征收企業(yè)所得稅外，對向投資者分配的利潤，還需視投資者身份的不同，作不同的征稅規(guī)定：對法人投資者，其分得的投資收益須并入企業(yè)應(yīng)納稅總額，確認(rèn)為股利收入，除享受定期減免外，應(yīng)按稅率差補稅；對個人投資者，還要按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，則只征收個人所得稅，不征企業(yè)所得稅。值得注意的是，新《公司法》允許設(shè)立一人公司，與個人獨資企業(yè)相比，一人公司自然有它的優(yōu)勢，如具有獨立法人地位，股東僅以其所認(rèn)繳的出資額為限對公司債務(wù)承擔(dān)有限清償責(zé)任，一般不會牽涉到股東的其他個人財產(chǎn)，等等。正因如此，這種組織形式受到很多投資者的青睞。但投資者往往忽視了這種組織形式的稅收負(fù)擔(dān)：由于一人公司與其股東屬不同的法律主體，在稅法上對“一人公司”和其“投資者”要分別征稅，即對一人公司征收企業(yè)所得稅后，還要對投資者征收個人所得稅，實行雙重征稅；而個人獨資企業(yè)沒有獨立的法人資格，不是單獨的納稅主體，只對業(yè)主征收個人所得稅。當(dāng)然，投資者對舉辦企業(yè)組織形式的決策，要考慮的因素很多，但稅收負(fù)擔(dān)不應(yīng)被忽視。
此外，企業(yè)發(fā)展壯大以后，可能會根據(jù)自己業(yè)務(wù)的需要而設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，這種分支機(jī)構(gòu)可能是子公司，也可能是分公司。這兩種分支機(jī)構(gòu)法律地位不同，稅收待遇也迥異。子公司作為獨立法人主體，可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠待遇，分公司如果不能被視為獨立法人主體，則很難享受到當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。反之，如果總公司正享受某種稅收待遇，或正處于虧損期，在分公司不具有獨立納稅資格而須并入總公司統(tǒng)一納稅的情況下，分公司的應(yīng)納稅所得就可以享受總公司的優(yōu)惠政策，或者可以彌補總公司的虧損。而子公司的利潤顯然不能享受以上待遇。
二、納稅人身份的選擇
從增值稅角度來講，企業(yè)是選擇一般納稅人有利，還是選擇小規(guī)模納稅人有利呢?關(guān)鍵是要找到兩者之間稅收負(fù)擔(dān)率的平衡點，以此點作為界限，才能權(quán)衡一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)孰輕孰重。
一般納稅人的增值稅稅率有17％和13％兩種，小規(guī)模納稅人的征收稅率有6％和4%兩種。我們先以一般納稅人適用17％的稅率情況與小規(guī)模納稅人適用6％征收率的情況進(jìn)行比較，兩者之間的平衡公式為：
銷售額x增值率x17％=銷售額 x6％
增值率=6％÷17％x100％ =35．29％
僅考慮增值稅的情況下，根據(jù)上述計算，當(dāng)增值率為35．29％時，不論企業(yè)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，他們的稅收負(fù)擔(dān)是相同的；如果增值率大于平衡點，則一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)會重于小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；反之輕于小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。我們可以通過下面的具體例子來加深理解。
例：甲公司所屬的乙公司是其分。支機(jī)構(gòu)，甲乙公司實行統(tǒng)一核算且均為非商業(yè)性質(zhì)的公司。2002年甲公司實現(xiàn)銷售額160萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的允許抵扣的進(jìn)項稅額為4．5萬元，乙公司實現(xiàn)銷售額50萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的允許抵扣的進(jìn)項稅額為1．2萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為1 7％。根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，納稅人總分機(jī)構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但是分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額末超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請辦理一般納稅人手續(xù)�！∮捎谝夜臼欠巧虡I(yè)企業(yè)性質(zhì)的公司，所以可以申請辦理一般納稅人手續(xù)。在統(tǒng)一核算的情況下該公司的納稅情況如下：
應(yīng)納增值稅=(160+50)x17％- 4．5—1．2=30(萬元)
如果兩個公司均為獨立核算的單位，假設(shè)乙公司被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，則：
甲公司應(yīng)納增值稅=160x17％- 4．5=22．7(萬元)
乙公司應(yīng)納增值稅=50 x 6％=3 (萬元)
合計繳納增值稅=22．7+3=25．7 (萬元)
如果乙公司會計核算健全，也可以申請一般納稅人，則：
應(yīng)納增值稅=50 x17％—1。2= 7．3(萬元)
顯然，當(dāng)乙公司作為一般納稅人時比作為小規(guī)模納稅人時繳納的增值稅要多，這是因為，乙公司的增值率超過了35．29％。
乙公司的增值率：(50—1．2÷17％)÷50 x 1 00％=85．88％
同理我們也可以計算出當(dāng)一般納稅人適用17％的稅率、小規(guī)模納稅人適用 4％的征收率時，其平衡點是23．53％，當(dāng)一般納稅人適用1 3％的稅率、小規(guī)模納稅人適用6％的征收串時，其平衡點是46．15％；當(dāng)一般納稅人適用門％的稅率、小規(guī)模納稅人適用4%的征收率時，其平衡點是30．77％。
這里要注意的是，這種籌劃只能是在企業(yè)處于可以而不是必須要辦理一般納稅人資格時才可行。根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法》(國稅發(fā)[1994]59號)規(guī)定：符合一般納稅人條件的企業(yè)必須申請辦理一般納稅人認(rèn)定，否則將按其銷售額依照貨物適用的增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，并不得抵扣其進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。所以如果企業(yè)按有關(guān)稅法規(guī)定必須要辦理一般納稅人資格時，就必須得辦理申請認(rèn)定，否則將得不償失，承擔(dān)極大的納稅成本。
三、投資方式的選擇
在合資、合作辦廠中，特別是我國企業(yè)與外國投資者開辦中外合資企業(yè)時，我國企業(yè)經(jīng)常以實物出資，如房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等。以實物出資，在所得稅上，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)的規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。而在流轉(zhuǎn)稅上，視實物的不同，亦有不同的征免稅規(guī)定：以房屋、建筑物出資的，根據(jù)財稅[2002]191號文《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》精神，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅；若以機(jī)器設(shè)備出資，這種行為屬于增值稅視同銷售行為：如果是投資企業(yè)新購置的設(shè)備，則要按適用稅率繳納增值稅；若是投資企業(yè)已使用過的設(shè)備，視其是否屬于財稅[2002]29號文《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》所說的“已使用應(yīng)稅固定資產(chǎn)”，分別按免稅或按4％稅率減半征收增值稅處理。
在以資產(chǎn)出資時，如果中方企業(yè)既可以用不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)出資，也可以用機(jī)器設(shè)備出資，那么在決定用什么資產(chǎn)出資時，還應(yīng)該考慮到，如果該機(jī)器設(shè)備不是合資企業(yè)所急需的，可暫不用機(jī)器設(shè)備出資，因為在合資企業(yè)成立后，其在投資總額內(nèi)購進(jìn)的國產(chǎn)設(shè)備可以退增值稅；如果該設(shè)備是用于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％還可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵兔。
四、投資地點的選擇
企業(yè)選擇投資地點，基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、軟環(huán)境、技術(shù)和勞動力供應(yīng)等常規(guī)因素當(dāng)然是必須考慮的，但對不同投資地點所具有的不同稅收待遇也不應(yīng)該忽視。為了實現(xiàn)和諧發(fā)展，實現(xiàn)我國對外開放由沿海向內(nèi)地推進(jìn)的戰(zhàn)略布局，我國針對不同地區(qū)、不同行業(yè)制定了不同的稅收優(yōu)惠政策。目前經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)為所得稅的優(yōu)惠，所得稅可減至24%、15％，最低可減按10％征收。再如為了促進(jìn)西部大開發(fā)，國家制定了若干投資西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在 2001年至201 0年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，有些地區(qū)對符合一定條件的外商投資企業(yè)，甚至給予自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅、車船使用稅和房產(chǎn)稅，建設(shè)期內(nèi)兔征土地使用稅的優(yōu)惠政策。企業(yè)在投資時充分考慮這些因素，既順應(yīng)了國家的政策導(dǎo)向，又能使自己的利益得到最大化的滿足。
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