疫情防控期間企業(yè)捐贈(zèng)稅法提示

 近期，新型冠狀病毒引發(fā)的肺炎疫情牽動(dòng)著全國(guó)人民的心，不少企業(yè)、社會(huì)組織、個(gè)人對(duì)紅十字會(huì)、基金會(huì)、醫(yī)院、患者等進(jìn)行實(shí)物和現(xiàn)金的捐贈(zèng)。企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任進(jìn)行捐贈(zèng)的同時(shí)，可以考慮進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)規(guī)劃，進(jìn)行合理的稅務(wù)處理。本文梳理了相關(guān)公益性捐贈(zèng)的稅收政策及目前捐贈(zèng)中常見的問題，對(duì)疫情防控期間企業(yè)捐贈(zèng)行為遇到的涉稅問題進(jìn)行提示。

       一、現(xiàn)行公益性捐贈(zèng)稅法相關(guān)規(guī)定

     （一）企業(yè)所得稅

       1.可以稅前扣除的捐贈(zèng)及扣除比例：一般可以在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)進(jìn)行稅前扣除，特殊情形也可以進(jìn)行全額扣除。

      企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

      企業(yè)的公益性捐贈(zèng)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%及之內(nèi)的部分，可以在稅前扣除。如果會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于等于零，則允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)限額為零。

      上述規(guī)定是一般性規(guī)定，企業(yè)所得稅的相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定了通過某些公益性團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)和一些自然災(zāi)害受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)可以全額在稅前扣除。本文列舉一些可以全額在稅前扣除的公益性社會(huì)團(tuán)體：紅十字會(huì)、中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)。

     2.可以稅前扣除的捐贈(zèng)對(duì)捐贈(zèng)方式的要求：必須是公益性捐贈(zèng)

     公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

      3.可以稅前扣除的捐贈(zèng)對(duì)票據(jù)的要求：必須取得符合規(guī)定的票據(jù)

      捐贈(zèng)票據(jù)是捐贈(zèng)人對(duì)外捐贈(zèng)并根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)捐贈(zèng)款項(xiàng)稅前扣除的有效憑證。

      對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

      （二）增值稅

       1.公益性捐贈(zèng)提供的服務(wù)無需繳納增值稅

      單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，視同銷售，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。因此，無償提供服務(wù)用于公益事業(yè)的行為，無需視同銷售繳納增值稅。

       2.貨物的公益性捐贈(zèng)

     （1）一般情況下的公益性捐贈(zèng)需要繳納增值稅

    《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

   企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，增值稅需要視同銷售，按照貨物的公允價(jià)值確定銷售收入，繳納增值稅。

     （2）符合條件的公益性捐贈(zèng)免征增值稅

      對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物，通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅。（汶川地震、魯?shù)榈卣稹⑻J山地震、舟曲泥石流等）

      目前，針對(duì)新型冠狀病毒引發(fā)的肺炎疫情中捐贈(zèng)貨物免征增值稅的政策尚未出臺(tái)。

      二、涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示

     1.非公益性捐贈(zèng)能否稅前扣除？

    不能。非公益性捐贈(zèng)支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)因?qū)�捐�?zèng)涉稅法律法規(guī)把握不足進(jìn)行非公益性捐贈(zèng)，存在被補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并被行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

      2.企業(yè)直接捐款捐物給醫(yī)院或者患者能否稅前扣除？

      在國(guó)家未出臺(tái)新的規(guī)定之前，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)直接捐款捐物給醫(yī)院或者患者不能稅前扣除。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，直接捐款捐物給醫(yī)院或者患者不屬通過以上途徑進(jìn)行的捐贈(zèng)，不能取得扣除的票據(jù)，無法進(jìn)行稅前扣除。

      值得注意的是，武漢市紅十字會(huì)2020年1月30日年發(fā)布的社會(huì)公告（第六號(hào)）第四條規(guī)定：境內(nèi)外單位或個(gè)人如有定向捐贈(zèng)意愿，可與定向捐贈(zèng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)直接聯(lián)系，確認(rèn)后可以將捐獻(xiàn)物資直接發(fā)往受捐單位。捐贈(zèng)單位或個(gè)人如有捐贈(zèng)憑證需要，后期可憑定向受捐單位證明在武漢市紅十字會(huì)補(bǔ)辦捐贈(zèng)手續(xù)。

       3.如何判斷受贈(zèng)主體是否為依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性組織？

       關(guān)注財(cái)政部、國(guó)稅總局、民政部發(fā)布的最近一期的《公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》。

        4.取得何種類型的公益性捐贈(zèng)票據(jù)可以稅前抵扣？

    企業(yè)在對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，必須及時(shí)向受贈(zèng)團(tuán)體或受贈(zèng)的縣級(jí)以上人民政府及其部門索取公益性捐贈(zèng)票據(jù)或《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，作為企業(yè)稅前扣除的依據(jù)。

        5.如何理解年度利潤(rùn)總額？

       年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

        6.企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)應(yīng)當(dāng)注意什么？

      應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。

　  案例：某企業(yè)2018年年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)200萬元，2017年結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出為15萬元，2018年通過“營(yíng)業(yè)外支出”列支的公益性捐贈(zèng)支出為20萬元。（假設(shè)該企業(yè)2017年除捐贈(zèng)外無其他涉稅調(diào)整的事項(xiàng)）

　　2018年度公益性捐贈(zèng)額扣除限額=200×12%=24萬元。

　　應(yīng)先扣除2017年結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出15萬元，再扣除2018年發(fā)生的捐贈(zèng)支出9萬元，余下的11萬元（20-9=11萬元）準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，即最長(zhǎng)可以在2021年扣除。

       7.如何規(guī)避匯算清繳時(shí)公益性捐贈(zèng)扣除比例的稅法風(fēng)險(xiǎn)？

      企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，一定要注意哪些公益性捐贈(zèng)是可以全額在稅前扣除的，哪些是按不超過會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%在稅前扣除的，依照相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整，以避免造成企業(yè)多繳或少繳企業(yè)所得稅。

        8.捐贈(zèng)金額如何確定？

       企業(yè)的公益性捐贈(zèng)，既可以是貨幣也可以是非貨幣資產(chǎn)。捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算；捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)按照公允價(jià)值確定捐贈(zèng)金額，比如此次疫情中，捐贈(zèng)的口罩、防護(hù)服等捐贈(zèng)金額按照口罩、防護(hù)服的公允價(jià)值進(jìn)行確定。