(3)本規(guī)定自2013年8月1日起執(zhí)行。商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人,2013年12月31日前注冊資本達到1.7億元的,自2013年8月1日起,按照上述規(guī)定執(zhí)行;2014年1月1日以后注冊資本達到1.7億元的,從達到該標準的次月起,按照上述規(guī)定執(zhí)行。
2.注冊在北京市、天津市、上海市、江蘇省、浙江省(含寧波市)、安徽省、福建。ê瑥B門市)、湖北省、廣東。ê钲谑校┑9省市的試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)(不含有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)),在2013年8月1日前按有關(guān)規(guī)定以扣除支付價款后的余額為銷售額的,此前尚未抵減的部分,允許在2014年6月30日前繼續(xù)抵減銷售額,到期抵減不完的不得繼續(xù)抵減。
上述尚未抵減的價款,僅限于憑2013年8月1日前開具的符合規(guī)定的憑證計算的部分。
3.航空運輸企業(yè)的銷售額,不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。
4.自本地區(qū)試點實施之日起,試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務(wù),以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額,其從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅,不得抵扣。
5.試點納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù),以其取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。
向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費,不得開具增值稅專用發(fā)票。
6.試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù),以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。
國際貨物運輸代理服務(wù),是指接受貨物收貨人或其代理人、發(fā)貨人或其代理人、運輸工具所有人、運輸工具承租人或運輸工具經(jīng)營人的委托,以委托人的名義或者以自己的名義,在不直接提供貨物運輸服務(wù)的情況下,直接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸?shù)倪\輸工具進出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。
7.試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款,應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則,不得扣除。
上述憑證是指:
(1)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項,以發(fā)票為合法有效憑證。
(2)支付給境外單位或者個人的款項,以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。
(3)繳納的稅款,以完稅憑證為合法有效憑證。
(4)融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。
(5)扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費,以省級以上財政部門印制的財政票據(jù)為合法有效憑證。
(6)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
(五)一般納稅人資格認定。
《試點實施辦法》第三條規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標準為500萬元(含本數(shù))。
財政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點情況對應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標準進行調(diào)整。
(六)計稅方法。
1.試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù),可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。公共交通運輸服務(wù),包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。其中,班車,是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸。
2.試點納稅人中的一般納稅人,以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù),試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。
3. 自本地區(qū)試點實施之日起至2017年12月31日,被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人,為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配)服務(wù),以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)),可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。
動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的認定標準和認定程序,按照《文化部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<動漫企業(yè)認定管理辦法(試行)>的通知》(文市發(fā)[2008]51號)的規(guī)定執(zhí)行。
4.試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù),可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。
5.試點納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的,凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的,其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。
(七)試點前發(fā)生的業(yè)務(wù)。
1.試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同,在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。
2.試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的,因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額,截至本地區(qū)試點實施之日尚未扣除的部分,不得在計算試點納稅人本地區(qū)試點實施之日后的銷售額時予以抵減,應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。
試點納稅人按照本條第(七)項中第1點規(guī)定繼續(xù)繳納營業(yè)稅的有形動產(chǎn)租賃服務(wù),不適用本規(guī)定。
3.試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在本地區(qū)試點實施之日前已繳納營業(yè)稅,本地區(qū)試點實施之日(含)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的,應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。
4.試點納稅人本地區(qū)試點實施之日前提供的應(yīng)稅服務(wù),因稅收檢查等原因需要補繳稅款的,應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。
(八)銷售使用過的固定資產(chǎn)。
按照《試點實施辦法》和本規(guī)定認定的一般納稅人,銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日(含)后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的固定資產(chǎn),按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。
使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
(九)扣繳增值稅適用稅率。
境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的,按照適用稅率扣繳增值稅。
(十)納稅地點。
自2014年1月1日起,屬于固定業(yè)戶的試點納稅人,總分支機構(gòu)不在同一縣(市),但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內(nèi)的,經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務(wù)局批準,可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。
二、原增值稅納稅人[指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下稱《增值稅暫行條例》)繳納增值稅的納稅人]有關(guān)政策
(一)進項稅額。
1.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額,準予從銷項稅額中抵扣。
2. 原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇,其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。
3.原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù),按照規(guī)定應(yīng)當扣繳增值稅的,準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務(wù)機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。
納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的,應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
4.原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù),用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目的,不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目,其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。
5.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù),下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
(1)用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費,其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃,僅指專用于上述項目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。
(2)接受的旅客運輸服務(wù)。
(3)與非正常損失的購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。
(4)與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。
上述非增值稅應(yīng)稅項目,是指《增值稅暫行條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項目,但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目。
(二)一般納稅人認定。
原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù),按照《試點實施辦法》和本規(guī)定第一條第(五)項的規(guī)定應(yīng)當申請認定一般納稅人的,不需要重新辦理一般納稅人認定手續(xù)。
(三)增值稅期末留抵稅額。
原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的,截止到本地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額,不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。
三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)>的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)中,交通運輸業(yè)稅目,郵電通信業(yè)稅目中的郵政,服務(wù)業(yè)稅目中倉儲業(yè)和廣告業(yè),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目中的轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù),停止執(zhí)行。未停止執(zhí)行的營業(yè)稅稅目,其中如果有屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》的應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)按本通知規(guī)定征收增值稅。
郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。