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建筑工程分包和轉(zhuǎn)包應(yīng)如何納稅
作者:石家莊趙麗娜律師編輯   出處:法律顧問網(wǎng)·涉外m.jeanmcdaniel.com     時(shí)間:2011/6/16 13:11:00

建筑工程分包和轉(zhuǎn)包應(yīng)如何納稅

    

     施工企業(yè)承攬建筑工程,但因企業(yè)資質(zhì)不夠,無(wú)法能夠投標(biāo),就以有資質(zhì)的施工企業(yè)為被掛靠單位進(jìn)行投標(biāo);爾后再以被掛靠單位某一項(xiàng)目部的名義進(jìn)行施工,按工程總造價(jià)5%的比例向被掛靠單位交管理費(fèi)。但是,建設(shè)單位的工程款不付給掛靠單位,而直接付給被掛靠單位,不具有資質(zhì)的施工企業(yè)——掛靠單位不計(jì)營(yíng)業(yè)收入,也不到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),這樣掛靠單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)要征收此筆稅款,施工所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)也要征收這筆稅款,如果被掛靠單位同掛靠單位在同一地市,建筑營(yíng)業(yè)稅歸誰(shuí)征收,如何征收?企業(yè)所得稅歸誰(shuí)征收,如何征收?
                            
     由于施工企業(yè)資質(zhì)不夠,無(wú)法直接投標(biāo),而作為有資質(zhì)企業(yè)的掛靠單位進(jìn)行投標(biāo),爾后再以被掛靠單位某一項(xiàng)目部的名義進(jìn)行施工,按工程造價(jià)的一定比例向被掛靠單位繳管理費(fèi)的現(xiàn)象。這種情況在稅務(wù)部門把它歸類為工程轉(zhuǎn)包或分包。關(guān)于分包或轉(zhuǎn)包工程的納稅問題,《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《條例》)是這樣規(guī)定的:“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的,以總承包人為扣繳義務(wù)人”。按照這一規(guī)定,總承包人在付給分包人工程價(jià)款時(shí),必須將分包人應(yīng)繳納的稅款扣除。這是總承包人應(yīng)承擔(dān)的義務(wù),否則將受到應(yīng)有的處罰。

     建設(shè)單位將工程價(jià)款不直接付給掛靠單位,而付給被掛靠單位,這是否就意味著掛靠單位可以不計(jì)營(yíng)業(yè)收入,進(jìn)而也就不成其為納稅人了呢?不是的。實(shí)際上,被掛靠單位付給掛靠單位的工程價(jià)款即是營(yíng)業(yè)收入,只不過是稅后收入。掛靠單位仍然是納稅人,只不過是其應(yīng)納的稅款由被掛靠單位代扣代繳了。

     關(guān)于建筑營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)問題,《條例》規(guī)定為勞務(wù)發(fā)生地,即施工所在地。征收機(jī)關(guān)為勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。施工單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)也要求征收這筆稅款,如施工地不在其管轄范圍,而要強(qiáng)行征收是不符合規(guī)定的。

     另外,被掛靠單位與掛靠單位在同一地市,建筑營(yíng)業(yè)稅繳給哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān),與施工企業(yè)所在地?zé)o直接關(guān)系,關(guān)聯(lián)的是勞務(wù)發(fā)生地。如果勞務(wù)發(fā)生地有兩個(gè)以上稅收征收機(jī)關(guān),那就要看稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征管范圍是如何劃分的了。

     關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅的征收問題。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1995]227號(hào)規(guī)定,建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊(cè)地或經(jīng)營(yíng)管理所在地到本縣(區(qū))以外地區(qū)施工的,應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明,由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征所得稅。這里要注意的是持有外出經(jīng)營(yíng)證的建筑安裝企業(yè)到達(dá)施工地后,要陸續(xù)提供所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按完工進(jìn)度或完成的工作量據(jù)以計(jì)算應(yīng)繳納所得稅的完稅證明。否則,其經(jīng)營(yíng)所得由企業(yè)項(xiàng)目施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收所得稅。所得稅實(shí)行按月或季預(yù)繳,年底匯算清繳的辦法。


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