解讀：外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理新規(guī)定的四大關(guān)注點(diǎn)

新的企業(yè)所得稅法自2008年1月1日開始實(shí)施。同時(shí)，2009年1月1日開始，修訂后的《增值稅暫行條例》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》也開始實(shí)施了。這些重要的稅收法律、法規(guī)的實(shí)施，必然會(huì)對(duì)外國(guó)常駐代表機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理產(chǎn)生重大影響。為此，國(guó)家稅務(wù)總局在2010年頒布了國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)[2010]18號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新辦法），進(jìn)一步規(guī)范了針對(duì)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的稅收管理問題，值得我們關(guān)注。

　　一、關(guān)注代表機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記管理要求

　　代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商登記證件（或有關(guān)部門批準(zhǔn)）之日起30日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。辦理稅務(wù)登記時(shí)，代表機(jī)構(gòu)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供下列資料：

　　（一）工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本或主管部門批準(zhǔn)文件的原件及復(fù)印件；

　　（二）組織機(jī)構(gòu)代碼證書副本原件及復(fù)印件；

　�。ㄈ�）注冊(cè)地址及經(jīng)營(yíng)地址證明（產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議）原件及其復(fù)印件；如為自有房產(chǎn)，應(yīng)提供產(chǎn)權(quán)證或買賣契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及其復(fù)印件；如為租賃的場(chǎng)所，應(yīng)提供租賃協(xié)議原件及其復(fù)印件，出租人為自然人的還應(yīng)提供產(chǎn)權(quán)證明的原件及復(fù)印件；

　�。ㄋ模┦紫�代表（負(fù)責(zé)人）護(hù)照或其他合法身份證件的原件及復(fù)印件；

　　（五）外國(guó)企業(yè)設(shè)立代表機(jī)構(gòu)的相關(guān)決議文件及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的其他代表機(jī)構(gòu)名單（包括名稱、地址、聯(lián)系方式、首席代表姓名等）；

　　（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

　　代表機(jī)構(gòu)其他涉及登記管理的事項(xiàng)應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)要求進(jìn)行。即代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化或者駐在期屆滿、提前終止業(yè)務(wù)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及相關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記或者注銷登記；代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

　　二、關(guān)注代表機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)要求

　　《外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2010]18號(hào)）第六條明確規(guī)定：代表機(jī)構(gòu)應(yīng)在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅，并按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅期限，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納增值稅。

　　在納稅申報(bào)方面，我們要注意以下四個(gè)方面的問題：

　　第一、取消了國(guó)稅發(fā)[2003]28號(hào)文中關(guān)于不予征稅或免稅的代表機(jī)構(gòu)，只需要在年度終了后的一個(gè)月內(nèi)，申報(bào)其年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的申報(bào)要求。新辦法規(guī)定，自2010年1月1日起，所有代表機(jī)構(gòu)都應(yīng)按國(guó)稅發(fā)[2010]第18號(hào)第六條規(guī)定的時(shí)限辦理納稅申報(bào)，即使這些代表機(jī)構(gòu)可以根據(jù)稅收協(xié)定享受待遇，也要按第六條規(guī)定期限進(jìn)行申報(bào)。

　　第二、代表機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)稅實(shí)行的是按季申報(bào)，而不是按月申報(bào)，即在季后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，即使當(dāng)季沒有取得任何營(yíng)業(yè)稅收入也要進(jìn)行零申報(bào)。而對(duì)于代表機(jī)構(gòu)的增值稅則不實(shí)行按月或按季申報(bào)，代表機(jī)構(gòu)只需在其取得增值稅應(yīng)稅收入的次月15日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅即可，如果當(dāng)月沒有取得任何增值稅應(yīng)稅收入，則無須向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行增值稅申報(bào)。

　　
　　第三、雖然國(guó)稅發(fā)[2010]18號(hào)對(duì)于代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅只是提出了按季申報(bào)的要求。但是，外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)屬于非居民企業(yè)，相關(guān)企業(yè)所得稅的匯算清繳管理要求應(yīng)依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)[2009]6號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。即代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款；同時(shí)，代表機(jī)構(gòu)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
　　第四、代表機(jī)構(gòu)再辦理注銷登記前，應(yīng)就其清算所得向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

　　三、關(guān)注代表機(jī)構(gòu)征稅方法的要求

　　國(guó)稅發(fā)[2003]28號(hào)文對(duì)于代表機(jī)構(gòu)的征稅方法采取的是按不同經(jīng)營(yíng)性質(zhì)分別規(guī)定不同的征稅方法。即對(duì)國(guó)稅發(fā)[1996]165號(hào)第一條第一款第2項(xiàng)列舉的從事商務(wù)、法律、稅務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等各類咨詢服務(wù)性的代表機(jī)構(gòu)，必須建立健全會(huì)計(jì)賬簿，正確計(jì)算收入和應(yīng)納稅所得額，據(jù)實(shí)申報(bào)納稅；對(duì)國(guó)稅發(fā)[1996]165號(hào)第一條第一款第1、4、5項(xiàng)列舉的從事各項(xiàng)代理、貿(mào)易（包括自營(yíng)貿(mào)易和代理貿(mào)易）等各類服務(wù)性代表機(jī)構(gòu)，考慮到此類代表機(jī)構(gòu)從事的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，主要是依照其總機(jī)構(gòu)的要求開展的，沒有直接與接受服務(wù)者簽訂合同或協(xié)議，其提供服務(wù)應(yīng)歸屬于該代表機(jī)構(gòu)的收入，通常由其總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一收取。對(duì)此類代表機(jī)構(gòu)統(tǒng)一采取按經(jīng)費(fèi)支出換算收入的辦法確定收入，并據(jù)以征稅；對(duì)國(guó)稅發(fā)[1996]165號(hào)第一條第一款規(guī)定的除上述兩類以外從事應(yīng)稅業(yè)務(wù)的代表機(jī)構(gòu)，可根據(jù)其從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際取得的業(yè)務(wù)收入（包括由其總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一收取的），按期向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；凡當(dāng)年度內(nèi)沒有取得業(yè)務(wù)收入的，可在年度終了后的一個(gè)月內(nèi)，申報(bào)其年度經(jīng)營(yíng)情況。

　　新辦法廢止了國(guó)稅發(fā)[2003]28的規(guī)定，不再按代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)分別規(guī)定不同的征稅方式，而是根據(jù)代表機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)核算水平規(guī)定不同的征稅方法。

　　新辦法首先明確規(guī)定所有的代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并應(yīng)按照實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相配比的原則，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額。這是總體要求，即所有代表機(jī)構(gòu)都應(yīng)當(dāng)力爭(zhēng)做到財(cái)務(wù)核算健全，準(zhǔn)確核算收入和所得，據(jù)實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　其次，對(duì)于對(duì)賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用，以及無法按照新辦法第六條規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額：

　　（一）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入

　　收入額＝本期經(jīng)費(fèi)支出額/（1－核定利潤(rùn)率－營(yíng)業(yè)稅稅率）

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝收入額×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅率

　　按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費(fèi)支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。

　　這里，我們要關(guān)注本期經(jīng)費(fèi)支出額的涵蓋內(nèi)容。新辦法規(guī)定：代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額包括：在中國(guó)境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采購(gòu)費(fèi)（包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)）、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)、其他費(fèi)用等。對(duì)于以下幾項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目的計(jì)算，需要我們特別注意：

　　第一、購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅。這里，新辦法取消了國(guó)稅發(fā)[1998]63號(hào)文中對(duì)于代表機(jī)構(gòu)發(fā)生的購(gòu)置固定資產(chǎn)以及裝修費(fèi)支出金額較大的，固定資產(chǎn)可以按最短折舊年限分期提取折舊，不留殘值，平均攤?cè)氪�表機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)換算收入計(jì)算納稅以及裝修費(fèi)支出，可按5年平均攤?cè)氪�表機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)換算收入計(jì)算納稅的優(yōu)惠規(guī)定。自2010年1月1日起，代表機(jī)構(gòu)發(fā)生的購(gòu)置固定資產(chǎn)支出和裝修費(fèi)支出都應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)算納稅。當(dāng)然，代表機(jī)構(gòu)在2010年1月1日前發(fā)生的上述兩項(xiàng)支出，已按國(guó)稅發(fā)[1998]63號(hào)文方法計(jì)算納稅的，應(yīng)可以繼續(xù)執(zhí)行到期滿為止。

　　第二、利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額；發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出額。

　　第三、以貨幣形式用于我國(guó)境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)、滯納金、罰款，以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額。

　　這里，新辦法在國(guó)稅發(fā)[1998]63號(hào)文基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確了代表機(jī)構(gòu)繳納的滯納金和罰款可不作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入。

　　同時(shí)，代表機(jī)構(gòu)為總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用也不需要作為代表機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)支出換算收入計(jì)算納稅。對(duì)于這個(gè)問題，《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)墊付的部分費(fèi)用可不作為常駐代表機(jī)構(gòu)的費(fèi)用換算收入征稅的通知》（88國(guó)稅外字第333號(hào)）文中已有明確規(guī)定。這些費(fèi)用包括：1、總機(jī)構(gòu)邀請(qǐng)?jiān)L問，由常駐代表機(jī)構(gòu)墊付的有關(guān)人員的機(jī)票費(fèi)用；2、總機(jī)構(gòu)組織的代表團(tuán)訪華，由常駐代表機(jī)構(gòu)墊付的該代表團(tuán)人員在華食宿費(fèi)用、交通費(fèi)用以及交際應(yīng)酬費(fèi)用，但不包括為來華從事商務(wù)洽談、簽訂合同等代表團(tuán)所墊付的上述費(fèi)用；3、總機(jī)構(gòu)在華舉辦大型展覽，由常駐代表機(jī)構(gòu)墊付的有關(guān)布展費(fèi)用、樣品的關(guān)稅、境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用。

　　第四、其他費(fèi)用包括：為總機(jī)構(gòu)從中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用；國(guó)外樣品運(yùn)往中國(guó)發(fā)生的中國(guó)境內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、報(bào)關(guān)費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯的費(fèi)用；總機(jī)構(gòu)為中國(guó)某個(gè)項(xiàng)目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購(gòu)買標(biāo)書的費(fèi)用，等等。

　�。ǘ�）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝收入總額×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅率

　　按收入總額核定應(yīng)納稅所得額的方式適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。

　　無論實(shí)行的是按經(jīng)費(fèi)支出換算收入還是按收入總額核定應(yīng)納稅所得額方式，其中的核定利潤(rùn)率應(yīng)不低于15%，具體的各個(gè)行業(yè)的應(yīng)稅所得率由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局制定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局（國(guó)際稅務(wù)司）備案。

　　考慮到代表機(jī)構(gòu)和其境外總公司之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，代表機(jī)構(gòu)無論是財(cái)務(wù)核算健全實(shí)行據(jù)實(shí)申報(bào)的，還是財(cái)務(wù)核算不健全實(shí)行按經(jīng)費(fèi)支出換算收入還是按收入總額核定應(yīng)納稅所得額方式申報(bào)的，均應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立交易原則，根據(jù)代表機(jī)構(gòu)實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)確核算應(yīng)歸屬于自身的收入、成本、費(fèi)用、經(jīng)費(fèi)支出額以及應(yīng)納稅所得額，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行特別納稅調(diào)整。

　　四、關(guān)注代表機(jī)構(gòu)免稅管理的最新規(guī)定

　　新辦法明確廢止了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收征管有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]165號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收管理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]28號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)政府等在我國(guó)設(shè)立代表機(jī)構(gòu)免稅審批程序有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2008]945號(hào)）這三個(gè)文件。因此，這三個(gè)文件中關(guān)于代表機(jī)構(gòu)免稅或不予征稅的規(guī)定自2010年1月1日起也不再執(zhí)行。同時(shí)，新辦法明確規(guī)定各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理審批代表機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅免稅申請(qǐng)，并按照本辦法規(guī)定對(duì)已核準(zhǔn)免稅的代表機(jī)構(gòu)進(jìn)行清理。

　　但是，我們需要注意的是新辦法不是取消了所有代表機(jī)構(gòu)的免稅待遇，而是進(jìn)一步規(guī)范了代表機(jī)構(gòu)的減免稅管理。新辦法的第十條明確規(guī)定：代表機(jī)構(gòu)需要享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)依照稅收協(xié)定以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]124號(hào)）的有關(guān)規(guī)定辦理，并應(yīng)按照本辦法第六條規(guī)定的時(shí)限辦理納稅申報(bào)事宜。

　　外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇主要有兩類：

　　第一類是代表機(jī)構(gòu)根據(jù)稅收協(xié)定申請(qǐng)不構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”

　　根據(jù)我國(guó)對(duì)外簽訂的雙邊稅收協(xié)定（安排）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)是否構(gòu)成稅收協(xié)定所述常設(shè)機(jī)構(gòu)問題的解釋的通知》（國(guó)稅函[1999]第607號(hào)）的規(guī)定：如果外國(guó)企業(yè)在華設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)專門從事以下六項(xiàng)業(yè)務(wù)的，不構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”：

　　（一）專為儲(chǔ)存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施；

　　（二）專為儲(chǔ)存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫(kù)存；

　�。ㄈ�）專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫(kù)存；

　�。ㄋ模�專為本企業(yè)采購(gòu)貨物或者商品，或者搜集情報(bào)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；

　　（五）專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；

　�。�六）專為本款第（一）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)活動(dòng)的結(jié)合所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如果由于這種結(jié)合使該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所全部活動(dòng)同于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)

　　代表機(jī)構(gòu)根據(jù)協(xié)定規(guī)定不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，可不在華申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。具體申請(qǐng)程序應(yīng)按國(guó)稅發(fā)[2009]124號(hào)的規(guī)定，在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報(bào)相關(guān)納稅義務(wù)時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　第二類是涉及協(xié)定海運(yùn)和空運(yùn)免稅的，代表機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)享受協(xié)定免稅待遇。

　　我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定的海運(yùn)和空運(yùn)條款中或我國(guó)和對(duì)方國(guó)家就海運(yùn)或空運(yùn)簽訂有專門的換函中就締約國(guó)一方居民在締約國(guó)另一方取得的海運(yùn)或空運(yùn)收入免稅的，則屬于該締約國(guó)居民的海、空運(yùn)企業(yè)設(shè)在我國(guó)的代表機(jī)構(gòu)可以申請(qǐng)免稅待遇。

　　比如根據(jù)我國(guó)政府和新加坡政府于1985年5月16日互免空運(yùn)企業(yè)運(yùn)輸收入稅收的換函和1986年4月18日簽署的避免雙重征稅協(xié)定第八條的規(guī)定，對(duì)新加坡航空公司在我國(guó)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入和利潤(rùn)，我國(guó)分別免予征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。此時(shí)，新加坡航空公司在華設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)如果僅為其總機(jī)構(gòu)在華開展的運(yùn)輸業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)為客戶提供服務(wù)的，可申請(qǐng)享受免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的待遇。

　　但是，這里要注意的一點(diǎn)是，協(xié)定中的海運(yùn)、空運(yùn)條款中都有互免稅只是涉及的所得稅的互免。因此，海運(yùn)、空運(yùn)公司代表機(jī)構(gòu)在華申請(qǐng)營(yíng)業(yè)稅免稅則要看我國(guó)和其總機(jī)構(gòu)所在國(guó)政府是否簽訂有互免流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定了，如果沒有，代表機(jī)構(gòu)則不能享受免征營(yíng)業(yè)稅的待遇。比如，我國(guó)和韓國(guó)就在議定書中進(jìn)一步明確了：關(guān)于第八條“海運(yùn)和空運(yùn)”，雙方認(rèn)為：中國(guó)對(duì)以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的韓國(guó)企業(yè)免予征收營(yíng)業(yè)稅；韓國(guó)對(duì)以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的中國(guó)企業(yè)免予征收增值稅。

　　代表機(jī)構(gòu)申請(qǐng)這一類免稅待遇仍應(yīng)按國(guó)稅發(fā)[2009]124號(hào)的規(guī)定，在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報(bào)相關(guān)納稅義務(wù)時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。