國(guó)稅函[2010]39號(hào)：在經(jīng)營(yíng)地預(yù)繳需回總機(jī)構(gòu)匯算

近日，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)目前稅收管理現(xiàn)狀，下發(fā)了《關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕39號(hào)），規(guī)范了跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問題。

　　2008年新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前，建筑業(yè)企業(yè)外出經(jīng)營(yíng)所得稅納稅執(zhí)行的是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕227號(hào)）。該文件第一條規(guī)定，建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊(cè)地或經(jīng)營(yíng)管理所在地（以下簡(jiǎn)稱所在地）到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明（以下簡(jiǎn)稱外出經(jīng)營(yíng)證），其經(jīng)營(yíng)所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征所得稅。否則，其經(jīng)營(yíng)所得由企業(yè)項(xiàng)目施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收所得稅。在執(zhí)行這個(gè)文件時(shí)，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)自行規(guī)定在開具外出經(jīng)營(yíng)證時(shí)提前預(yù)征稅款，有的經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)也采取按收入比例征收稅款，致使企業(yè)兩頭納稅，出現(xiàn)多繳稅款現(xiàn)象。新稅法實(shí)施后，由于建筑業(yè)的特殊性，不少稅務(wù)機(jī)關(guān)還在執(zhí)行原來的管理政策。

　　國(guó)稅函〔2010〕39號(hào)明確規(guī)定，實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對(duì)按照規(guī)定不應(yīng)就地預(yù)繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時(shí)將稅款返還給企業(yè)。

　　跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)需要預(yù)繳稅款

　　由于新《企業(yè)所得稅法》實(shí)行法人所得稅制，因此，非法人單位不成為獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅人。建筑業(yè)企業(yè)在外地設(shè)立的從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，也就不是企業(yè)所得稅納稅人。但考慮到跨省經(jīng)營(yíng)涉及財(cái)政利益分配的特殊情況，稅法制定了在經(jīng)營(yíng)地預(yù)繳稅款，總機(jī)構(gòu)匯算清繳的征稅政策。

　　按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定，統(tǒng)一計(jì)算，是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。分級(jí)管理，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。就地預(yù)繳，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。匯總清算，是指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。財(cái)政調(diào)庫(kù)，是指財(cái)政部定期將繳入中央國(guó)庫(kù)的跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方金庫(kù)。具體辦法是：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳�？倷C(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫(kù)，25%預(yù)繳入中央國(guó)庫(kù)。分支機(jī)構(gòu)分配依據(jù)是：由總機(jī)構(gòu)按照以前年度（1月～6月按上上年度，7月～12月按上年度）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹�得稅款的比例，三因素的�?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

　　企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照上述辦法聯(lián)合制定。

　　外出第一年不在經(jīng)營(yíng)地預(yù)繳稅款

　　雖然跨�。ㄊ校�、自治區(qū)外出經(jīng)營(yíng)的建筑業(yè)企業(yè)需要按規(guī)定在經(jīng)營(yíng)地預(yù)繳稅款，但對(duì)于第一年外出經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)，按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定，可以不預(yù)繳稅款。國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定，以下外出分支機(jī)構(gòu)可以不在經(jīng)營(yíng)地預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款：不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)。企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　不符合分支機(jī)構(gòu)條件的要獨(dú)立納稅

　　國(guó)稅函〔2010〕39號(hào)文件第二條規(guī)定，建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。但是，匯總納稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)稅法有條件限制，如分支機(jī)構(gòu)不符合條件規(guī)定，還是要在經(jīng)營(yíng)地作為獨(dú)立納稅人繳納企業(yè)所得稅。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕221號(hào)）就二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的判定問題規(guī)定如下：二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。總機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)將其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)名單報(bào)送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并向其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及時(shí)出具有效證明（支持證明的材料包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）和由總機(jī)構(gòu)出具的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的有效證明。其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒定，督促其及時(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅。以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定。

　　按照統(tǒng)一的稅率計(jì)算納稅

　　國(guó)稅函〔2009〕221號(hào)文件規(guī)定，除執(zhí)行過渡期優(yōu)惠政策（國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)、財(cái)稅〔2008〕1號(hào)和財(cái)稅〔2008〕21號(hào)）有關(guān)規(guī)定外，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)適用統(tǒng)一的稅率計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅，不得按照總分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的計(jì)算方法計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。如執(zhí)行上述過渡政策，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，預(yù)繳時(shí)，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定的比例和三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額。再按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定的比例和規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款。匯繳時(shí)，企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額應(yīng)按上述方法并采用各分支機(jī)構(gòu)匯算清繳所屬年度的三因素計(jì)算確定。