合同條款約定納稅義務(wù)無效
(一)案情簡介 2002年9月10日,某市紅方集團公司的副總李某,與紅方集團公司簽訂了一份關(guān)于承包紅方集團公司下屬服裝公司的合同。合同規(guī)定:服裝公司單獨辦理營業(yè)執(zhí)照、獨立經(jīng)營,但稅收由紅方集團公司統(tǒng)一繳納,即服裝公司每月向紅方集團公司上繳10,000元的稅金后,其他納稅事宜概不過問。另外,服裝公司保證紅方集團公司劃撥過去的750名員工的工資,并且每月不低于450元,其它經(jīng)營成果歸李某個人所有。 合同簽訂后,服裝公司于2002年9月25日辦理了營業(yè)執(zhí)照,并按月向紅方集團公司繳納了2002年10月、11月和12月的稅金30,000元。2003年1月13日,市國稅局征收分局在清理漏征漏管戶時,對服裝公司的經(jīng)營情況進行了檢查,向服裝公司下達了《限期改正通知書》,限其在10日內(nèi),單獨向國稅機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記;同時向服裝公司下達了《稅務(wù)行政處罰事項告知書》,決定對其未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記處以500元的罰款,并在三天后向服裝公司下達了處500元罰款的《稅務(wù)行政處罰決定書》。另外,征收分局還調(diào)閱了服裝公司2002年9月~12月的各類賬證,查實服裝公司4個月的實際銷售收入為2,650,000元。于是,征收分局于1月20日向服裝公司下達了《稅務(wù)處理決定書》,要其按實際銷售收入,依6%的征收率扣除10月、11月和12月通過紅方集團公司繳納的30,000元增值稅,再補繳增值稅120,000元,并限其在15日內(nèi)繳清。 服裝公司認(rèn)為與紅方集團公司有合同在先,其每月繳納10,000元的稅金后,其他事宜一概不管。到稅務(wù)機關(guān)的限期期滿,服裝公司既未向國稅機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記,也未繳納稅款。2月7日,征收分局派人從服裝公司銀行賬上強行劃走了120,500元的稅款和罰款。服裝公司于2003年2月10日向市國稅局提出復(fù)議申請,以他們與紅方集團公司有合同規(guī)定納稅事宜為由,要求撤銷征收分局對其作出的征稅決定和處罰決定,退還征收分局扣繳的稅款和罰款。 (二)稅務(wù)爭議焦點 服裝公司與紅方集團公司簽定的合同是否有效?稅務(wù)機關(guān)對服裝公司的500元罰款是否有違法的地方? (三) 華稅觀點 首先,第一個問題,服裝公司與紅方集團公司簽定的合同是否有效? 我們認(rèn)為,根據(jù)我國《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第9條規(guī)定:“企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的,以承租人或承包人為納稅人!绷硗,《稅收征收管理法實施細(xì)則》第49條第1款進一步明確:“承包人或者承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán),在財務(wù)上獨立核算,并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或者租金的,承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅,并接受稅務(wù)管理。”因此,李某承包了紅方集團公司下屬的服裝公司,應(yīng)當(dāng)作為單獨納稅人進行納稅申報,接受稅務(wù)管理。 至于服裝公司與紅方集團公司簽訂了關(guān)于每月繳納10,000元稅金的協(xié)議問題,根據(jù)《稅收征收管理法實施細(xì)則》第3條:“任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效;納稅人簽訂的合同、協(xié)議與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的,一律無效。”因此,該服裝公司與紅方集團公司簽訂的關(guān)于每月繳納10,000元稅金的協(xié)議是一份違反稅法的合同,稅務(wù)機關(guān)當(dāng)然不能考慮,應(yīng)當(dāng)依照《增值稅暫行條例》第1、13條的規(guī)定,以實際銷售額和征收率來計算補繳增值稅。 當(dāng)納稅人在期限內(nèi)沒有依法繳納稅款時,根據(jù)征管法第68條的規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務(wù)機關(guān)除依法采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外,可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款!币虼耍袊愓魇辗志忠婪◤娦锌劾U服裝公司應(yīng)補的稅款于法有據(jù)。 第二個問題,稅務(wù)機關(guān)對服裝公司的500元罰款的行為是否有違法的地方呢? 根據(jù)我國《稅收征收管理法》第15條的規(guī)定:“企業(yè),企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所,個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi),持有關(guān)證件,向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。工商行政管理機關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況,定期向稅務(wù)機關(guān)通報。本條第一款規(guī)定以外的納稅人辦理稅務(wù)登記和扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法,由國務(wù)院規(guī)定!币虼,服裝公司早就應(yīng)當(dāng)在2002年10月25日前向稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記,但其一直未辦理稅務(wù)登記。因此,市國稅征收分局依照《稅收征收管理法》第60條的規(guī)定:“納稅人有下列行為之一的,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處二千元以上一萬元以下的罰款:(一)未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的;(二)未按照規(guī)定設(shè)置、保管帳簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的;(三)未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的;(四)未按照規(guī)定將其全部銀行帳號向稅務(wù)機關(guān)報告的;(五)未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置,或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。納稅人不辦理稅務(wù)登記的,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正;逾期不改正的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提請,由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照!〖{稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件,或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的,處二千元以上一萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處一萬元以上五萬元以下的罰款。”因此,對于其未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記的行為,稅務(wù)機關(guān)對其處以2000元以下的罰款(500元)是合法的。 但是,對于該稅務(wù)分局對服裝公司未按期辦理稅務(wù)登記所處的500元罰款,程序是否合法呢?依照《稅收征收管理法》第88條的規(guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時,必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保,然后可以依法申請行政復(fù)議;對行政復(fù)議決定不服的,可以依法向人民法院起訴。當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的,可以依法申請行政復(fù)議,也可以依法向人民法院起訴。當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的,作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施,或者申請人民法院強制執(zhí)行!币虼耍诙悇(wù)行政復(fù)議期限和稅務(wù)行政訴訟期限內(nèi),稅務(wù)機關(guān)是不能采取強制執(zhí)行措施的,只有當(dāng)納稅人對稅務(wù)處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不起訴,又不履行的,作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)才可以采取強制執(zhí)行措施,或者申請人民法院強制執(zhí)行。因此,該市國稅征收分局在60天的復(fù)議期限和3個月的訴訟期限內(nèi)對服裝公司采取強制執(zhí)行措施,從銀行存款中扣繳罰款是違法的,所以市國稅局決定退還分局扣繳的500元罰款。 本案提醒我們,按照我國稅法規(guī)定,任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效;納稅人簽訂的合同、協(xié)議與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的,也一律無效。因此,納稅人應(yīng)該懂得并非合同雙方所商定的一切條款都能獲得法律上的保障,都是合法有效的,當(dāng)合同雙方所協(xié)商達成的內(nèi)容與法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定相抵觸時,法律往往會認(rèn)定其合同內(nèi)容無效。同時針對征稅機關(guān)在征納稅款中的程序性違法行為,納稅人應(yīng)積極主張權(quán)利保護。 (四)稅務(wù)爭議解決 2003年2月20日,市國稅局作出復(fù)議決定:維持國稅征收分局征稅決定,但認(rèn)定征收分局強行扣繳500元罰款違法,退還扣繳的罰款。
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