研發(fā)費(fèi)用扣除應(yīng)注意財(cái)稅規(guī)定差異

　　近期，不少納稅人打吉林省地稅局12366納稅服務(wù)熱線詢(xún)問(wèn)：企業(yè)發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，在進(jìn)行財(cái)務(wù)及稅務(wù)處理時(shí)需要注意哪些事項(xiàng)和規(guī)定。咨詢(xún)員對(duì)相關(guān)財(cái)稅政策進(jìn)行整理后，作了詳細(xì)的解答。
　　研發(fā)費(fèi)用有明確的財(cái)務(wù)核算范圍

　　企業(yè)研發(fā)費(fèi)用（原技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)），指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

　　關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算范圍，財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用包括：1.研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。2.企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。3.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。4.用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。5.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。6.研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。7.通過(guò)外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。8.與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。

　　研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)歸集應(yīng)區(qū)分細(xì)目《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足規(guī)定條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)通過(guò)“研發(fā)支出”科目進(jìn)行歸集，并區(qū)別“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。期（月）末，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的資本化支出金額轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。稅前扣除金額財(cái)稅規(guī)定不同

　　《企業(yè)所得稅法》第三十條第（一）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕88號(hào)）規(guī)定，企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

　　可見(jiàn)，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的各項(xiàng)支出，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的方法不同。稅務(wù)處理的方法是，企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出可在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除，即一般可按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出的150%扣除。稅法規(guī)定的稅前加計(jì)扣除金額只在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》中體現(xiàn)。而會(huì)計(jì)處理的方法是，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以前發(fā)生的支出仍然費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，只有符合資本化條件以后發(fā)生的支出才應(yīng)當(dāng)資本化，作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。

　　咨詢(xún)員提醒納稅人注意：

　　1.虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除，但不采取增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。納稅人發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，凡由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門(mén)撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計(jì)入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際增長(zhǎng)幅度的基數(shù)和計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額。2.對(duì)用于開(kāi)發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的設(shè)備儀器等，允許一次或分次攤?cè)氤杀举M(fèi)用的，不允許再提取折舊進(jìn)行重復(fù)費(fèi)用列支。3.對(duì)于企業(yè)年度技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)及加計(jì)扣除部分的抵扣順序?yàn)橄鹊挚奂夹g(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、再抵扣加計(jì)扣除部分，如技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)在當(dāng)年沒(méi)有足額抵扣，可以在不超過(guò)5年的期限內(nèi)延續(xù)抵扣。而加計(jì)扣除部分沒(méi)有足額抵扣的，無(wú)論在當(dāng)年還是以后年度均不得抵扣。

　　加計(jì)扣除必須賬證齊全財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕88號(hào)）規(guī)定，財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)，其研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕82號(hào)）規(guī)定，取消技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)項(xiàng)目稅前扣除審批，技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除改由納稅人自主申報(bào)扣除。但納稅人的稅前扣除仍應(yīng)滿(mǎn)足下列條件才能據(jù)實(shí)扣除：

　　1.納稅人享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策，必須賬證健全，并能從不同會(huì)計(jì)科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。

　　2.納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)報(bào)送以下材料：技術(shù)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)計(jì)劃（立項(xiàng)書(shū)）和技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算，技術(shù)研發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單，上年及當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生項(xiàng)目和發(fā)生額的有效憑據(jù)。

　　3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)納稅人的納稅申報(bào)表及有關(guān)資料的真實(shí)性和合理性進(jìn)行認(rèn)真審查評(píng)估后，對(duì)賬證不健全，不能完整、準(zhǔn)確提供有關(guān)資料的納稅人，不得享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策。