研發(fā)費(fèi)用扣除應(yīng)注意財稅規(guī)定差異

　　研發(fā)費(fèi)用有明確的財務(wù)核算范圍

　　企業(yè)研發(fā)費(fèi)用（原技術(shù)開發(fā)費(fèi)），指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費(fèi)用。

　　關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的財務(wù)核算范圍，財政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）第一條規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用包括：1.研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。2.企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。3.用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。4.用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。5.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)等。6.研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。7.通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。8.與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)用等。

　　研發(fā)費(fèi)用的會計歸集應(yīng)區(qū)分細(xì)目《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足規(guī)定條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目發(fā)生的各項支出，應(yīng)通過“研發(fā)支出”科目進(jìn)行歸集，并區(qū)別“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。期（月）末，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的資本化支出金額轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。稅前扣除金額財稅規(guī)定不同

　　《企業(yè)所得稅法》第三十條第（一）項規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除�！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）規(guī)定，企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。

　　可見，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目發(fā)生的各項支出，會計與稅務(wù)處理的方法不同。稅務(wù)處理的方法是，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可在企業(yè)所得稅稅前加計扣除，即一般可按當(dāng)期實際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150%扣除。稅法規(guī)定的稅前加計扣除金額只在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》中體現(xiàn)。而會計處理的方法是，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以前發(fā)生的支出仍然費(fèi)用化計入當(dāng)期損益，只有符合資本化條件以后發(fā)生的支出才應(yīng)當(dāng)資本化，作為無形資產(chǎn)的成本。

　　咨詢員提醒納稅人注意：

　　1.虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以據(jù)實扣除，但不采取增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術(shù)開發(fā)費(fèi)實際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應(yīng)納稅所得額。2.對用于開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的設(shè)備儀器等，允許一次或分次攤?cè)氤杀举M(fèi)用的，不允許再提取折舊進(jìn)行重復(fù)費(fèi)用列支。3.對于企業(yè)年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)及加計扣除部分的抵扣順序為先抵扣技術(shù)開發(fā)費(fèi)、再抵扣加計扣除部分，如技術(shù)開發(fā)費(fèi)在當(dāng)年沒有足額抵扣，可以在不超過5年的期限內(nèi)延續(xù)抵扣。而加計扣除部分沒有足額抵扣的，無論在當(dāng)年還是以后年度均不得抵扣。

　　加計扣除必須賬證齊全財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）規(guī)定，財務(wù)核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。國家稅務(wù)總局《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕82號）規(guī)定，取消技術(shù)開發(fā)費(fèi)項目稅前扣除審批，技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計扣除改由納稅人自主申報扣除。但納稅人的稅前扣除仍應(yīng)滿足下列條件才能據(jù)實扣除：

　　1.納稅人享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除的政策，必須賬證健全，并能從不同會計科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額。

　　2.納稅人在年度納稅申報時應(yīng)報送以下材料：技術(shù)項目開發(fā)計劃（立項書）和技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算，技術(shù)研發(fā)專門機(jī)構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員名單，上年及當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實際發(fā)生項目和發(fā)生額的有效憑據(jù)。

　　3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對納稅人的納稅申報表及有關(guān)資料的真實性和合理性進(jìn)行認(rèn)真審查評估后，對賬證不健全，不能完整、準(zhǔn)確提供有關(guān)資料的納稅人，不得享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除的政策。