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| [稅收籌劃]年終獎發(fā)放的稅收籌劃 |
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作者：石家莊律師趙麗娜編輯
出處：法律顧問網(wǎng)·涉外m.jeanmcdaniel.com
時間：2008/12/24 16:33:00 |
市場競爭日趨激烈，許多企業(yè)為開拓市場，對銷售人員實行報酬與銷售額捆綁的方法，即每年年終按銷售人員的銷售額一次發(fā)放銷售獎金。此種方法對于提高銷售人員的工作積極性十分有利，但是從稅收角度分析，該方法不僅會增加銷售人員個人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，而且還會使企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。
例：萬成公司是一家大型家具生產(chǎn)制造公司。2007年初，該公司對銷售人員實行報酬與銷售額相捆綁的方法。公司規(guī)定，銷售人員每月從公司領(lǐng)取1600元的工資，然后年終按銷售額領(lǐng)取一定比例的銷售獎。銷售人員老王2006年經(jīng)過努力工作，實現(xiàn)銷售額310萬元。按照規(guī)定老王應(yīng)該得到31萬元的銷售獎金（按10%的比例兌現(xiàn)銷售獎）。然而，當(dāng)老王年終高高興興地到公司財務(wù)部門領(lǐng)取獎金時，財務(wù)人員卻告知他在領(lǐng)取獎金之前還要繳納個人所得稅。老王所需繳納的個人所得稅額比較大，財務(wù)人員詳細(xì)地告知了老王個人所得稅的具體計算方法：應(yīng)納稅額=310000×25%-1375=76125（元）。
在此需要說明的是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，在計算全年一次性獎金所需繳納的個人所得稅時，應(yīng)先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后再計算應(yīng)繳納的個人所得稅。
面對七八萬元的稅款，老王覺得無法接受。他提出，雖然按規(guī)定年終他能得到31萬元的獎金，但是在實際當(dāng)中他還要支付差旅費、業(yè)務(wù)招待費等費用，因此按年終獎金總額計算繳納個人所得稅有失公平。
然而，財務(wù)人員也愛莫能助，按稅法規(guī)定像老王這種情況就應(yīng)該如此代扣代繳個人所得稅。
應(yīng)該說，按報酬與獎金相捆綁的方法對銷售人員發(fā)放年終獎金，財務(wù)人員的這種計算應(yīng)納個人所得稅的方法是完全正確的。但是，老王所說的情況也是客觀的，在實際當(dāng)中老王確實要支出大量的差旅費、業(yè)務(wù)招待費等費用。那么如何解決這一矛盾呢？其實很簡單，公司只要對銷售人員的差旅費、業(yè)務(wù)招待費等費用進(jìn)行剝離，實報實銷，就可以輕松解決這個問題。假設(shè)在銷售獎金中差旅費占10%，業(yè)務(wù)招待費占15%，通信費占5%，那么老王的年終應(yīng)得獎金應(yīng)該為217000元[310000-310000×（10%+15%+5%）]。
老王應(yīng)該繳納的個人所得稅為217000×20%-375=43025元。因差旅費、業(yè)務(wù)招待費、通訊費可以在繳納企業(yè)所得前扣除，所以萬成公司可以少繳納企業(yè)所得稅30690元
[310000×（10%+15%+5%]×33%。
�。僭O(shè)2006年萬成公司的主營業(yè)務(wù)收入為4000萬元；萬成公司所適用的企業(yè)所得稅稅率為33%）。在采用此種方法之后，老王可少繳納個人所得稅33100元（76125-43025），萬成公司可少繳納企業(yè)所得稅30690元，老王和萬成公司都得到實惠。
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