《中國(guó)非營(yíng)利組織適用稅法研究》信息交流會(huì)主題演講錄音整理 關(guān)于NPOs組織有關(guān)稅收的情況,原先我也不是很熟悉。從93年開(kāi)始,十六屆三中全會(huì)決定進(jìn)行稅制改革,民政部覺(jué)得稅制改革是一個(gè)機(jī)會(huì),關(guān)于中國(guó)的非營(yíng)利組織的稅收政策該如何考慮。在這種大的背景下,我們有很多的成果,包括在座的邵老師。因?yàn)?0年代,我們國(guó)家對(duì)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的研究越來(lái)越深入,有了理論上的充分準(zhǔn)備和社會(huì)輿論上的充分準(zhǔn)備,政府有關(guān)部門(mén)對(duì)非營(yíng)利組織是越來(lái)越重視。十六屆三中全會(huì)決定出來(lái)以后,民政部作為主要的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的主管單位,向世行提出中國(guó)要有這方面的研究,委托世行找專(zhuān)家來(lái)研究。我很榮幸,在國(guó)內(nèi),我是代表國(guó)內(nèi)的專(zhuān)家來(lái)參加這個(gè)項(xiàng)目。還有兩位美國(guó)的教授,是屬于國(guó)際專(zhuān)家。項(xiàng)目執(zhí)行用了一年多的時(shí)間,在座有很多我們都打擾過(guò),包括我們主持這次會(huì)議的NPO信息咨詢中心,他們也給我們提供了很多的方便。在這個(gè)基礎(chǔ)上形成了一個(gè)總的報(bào)告,這個(gè)總的報(bào)告只是一個(gè)框架性的、輪廓性的設(shè)想,并不具有很實(shí)際的操作意義。它只是一個(gè)總體的設(shè)想,也不是說(shuō)在現(xiàn)階段就能實(shí)施,有一些可能是很遠(yuǎn)景的目標(biāo),但是現(xiàn)階段,有些是可以實(shí)施的。04年完成報(bào)告,報(bào)告完成以后,世行也轉(zhuǎn)交給民政部門(mén)和政府的有關(guān)部門(mén),如財(cái)政部、稅總、國(guó)務(wù)院其他有關(guān)機(jī)構(gòu)。現(xiàn)在來(lái)看應(yīng)該說(shuō)這個(gè)報(bào)告已經(jīng)發(fā)揮作用。我們國(guó)家現(xiàn)在的法律,其起草過(guò)程的透明度現(xiàn)在還不夠。要是將來(lái)法律透明度夠的話,起碼從稅法的角度來(lái)講,正式立法以前向社會(huì)廣泛征求意見(jiàn),大家就會(huì)看到。既然現(xiàn)在我們的透明度不夠,我們的稅法還沒(méi)有正式地立法,還在討論的過(guò)程中。有一點(diǎn)我可以欣慰地給大家說(shuō),這個(gè)成果已經(jīng)在我們的稅法研究中發(fā)揮了一定的作用并有一定的體現(xiàn)。 今天借這個(gè)機(jī)會(huì),我做一個(gè)首席發(fā)言。我看這個(gè)會(huì)場(chǎng)不像報(bào)告會(huì),象研討會(huì),更適合開(kāi)會(huì)。這么好的條件是天獅集團(tuán)提供的,我想我們也算個(gè)研討會(huì)吧。如果在為大家報(bào)告這個(gè)成果的過(guò)程中,有什么問(wèn)題,可以隨時(shí)提出來(lái),我們可以交流,這樣能收到更好的效果。我主要是就報(bào)告的成果給大家做一個(gè)介紹。 這個(gè)介紹分六個(gè)部分:第一是中國(guó)的非營(yíng)利組織的基本認(rèn)識(shí),這是一個(gè)基礎(chǔ)性的東西,一些概念、特點(diǎn)、定義等等。第二是中國(guó)現(xiàn)行相關(guān)的非營(yíng)利組織的稅收法律制度,就是我們非營(yíng)利組織涉及哪些稅收問(wèn)題,需要交哪些稅。第三是中國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠政策,就是在這個(gè)總的稅收體系下,我們也有一些相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策在實(shí)行,包括過(guò)去和現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策。第四是中國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的稅收管理,就是對(duì)非營(yíng)利組織稅收、征收過(guò)程中,增大管理的一些做法。第五是中國(guó)稅收制度對(duì)非營(yíng)利組織的影響,對(duì)我們的現(xiàn)行的稅收制度有一個(gè)評(píng)價(jià)。最后就是關(guān)于完善非營(yíng)利組織稅收制度的一些設(shè)想,關(guān)于這些設(shè)想我會(huì)簡(jiǎn)單地給大家做一些介紹,但不會(huì)太詳細(xì)。
第一中國(guó)非營(yíng)利組織的基本認(rèn)識(shí) 這是對(duì)我們這個(gè)研究成果的一個(gè)基本認(rèn)識(shí)。非營(yíng)利組織在各個(gè)國(guó)家,特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家是都存在的,而且各個(gè)國(guó)家對(duì)非營(yíng)利組織都是鼓勵(lì)的。從理論研究來(lái)講,對(duì)非營(yíng)利組織有各種不同分類(lèi),有說(shuō)非政府組織、者第三部門(mén),公益性組織的。我們國(guó)家還有叫非企業(yè)單位的等等。獨(dú)立部門(mén),英文中經(jīng)常用公民社會(huì)這么一些提法。對(duì)于這些提法有各種各樣的定義,造成了理論認(rèn)識(shí)上的混亂。理論認(rèn)識(shí)是理論研究的一種需要。從法律上講,從稅法上講,我們國(guó)家還沒(méi)有明確非營(yíng)利組織在法律上的概念。不僅稅法上沒(méi)有,就是我們國(guó)家現(xiàn)行法律本身也沒(méi)有一個(gè)關(guān)于非營(yíng)利組織的法律規(guī)定。我們現(xiàn)在只有一些具體組織的條例,比如民辦非企業(yè)單位、社團(tuán)組織條例,基金會(huì)的條例,事業(yè)單位的有關(guān)條例規(guī)定等等。這些應(yīng)該說(shuō)都是非營(yíng)利組織規(guī)定的一個(gè)組成部分?梢哉f(shuō),改革開(kāi)放以后,法律在不斷完善。但由于尚不健全,還沒(méi)有一個(gè)基本的法律制度來(lái)規(guī)定非營(yíng)利組織,這是我們法律的欠缺的地方。所以說(shuō)探討非營(yíng)利組織的稅收問(wèn)題,我們首先需要明確非營(yíng)利組織的概念。它的內(nèi)涵、外延,應(yīng)該是怎么定義的。它的定義決定它的范圍,組織機(jī)構(gòu)的范圍。內(nèi)涵決定外延。在這個(gè)研究中我們定義非營(yíng)利組織這樣的:指那些不以營(yíng)利為目的,不分配收益,活動(dòng)有公益性,或互助互益性,主要從事慈善、科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生、扶貧和法律援助等事業(yè)活動(dòng)。其組織形式主要有三類(lèi):社團(tuán)、民辦非企業(yè)單位和基金會(huì)。 我們把它定義為公益性的,不以贏利為目的的。當(dāng)然這是比較抽象一些,所以又具體列舉了一些行業(yè),就是慈善事業(yè)、科學(xué)研究、教育文化衛(wèi)生、扶貧、法律援助這些事業(yè)活動(dòng)。結(jié)合我們國(guó)家的現(xiàn)狀,我們這個(gè)研究就確定為三個(gè)組織形式:即社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和基金會(huì)。由于事業(yè)單位現(xiàn)在看來(lái)已經(jīng)不適應(yīng)形式發(fā)展的需要了,將來(lái)可能事業(yè)單位這種概念我們也不會(huì)再使用了。我們發(fā)現(xiàn)一個(gè)非常有趣的現(xiàn)象,國(guó)務(wù)院現(xiàn)在有關(guān)事業(yè)單位的規(guī)定中沒(méi)有關(guān)于事業(yè)單位的定義,這樣一來(lái),稅收上就有問(wèn)題。我在后面介紹稅收政策的時(shí)候,我會(huì)給大家介紹。稅收上規(guī)定事業(yè)單位可以享受的優(yōu)惠政策,但是沒(méi)有界定什么是事業(yè)單位,誰(shuí)是事業(yè)單位,這就是一個(gè)法律上不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯?wèn)題。 根據(jù)上述非營(yíng)利組織的定義,我們擴(kuò)展非營(yíng)利組織有五個(gè)方面的特點(diǎn): (1)非營(yíng)利性。這是最基本的一個(gè)出發(fā)點(diǎn)。作為一個(gè)非營(yíng)利組織,強(qiáng)調(diào)它的非營(yíng)利性的目的,這是它的目的性。當(dāng)然,強(qiáng)調(diào)它的目的性,并不排除它從事一些有收入的活動(dòng),也不是否定、停止有收入的活動(dòng)。因?yàn)槲覀儑?guó)家現(xiàn)在有關(guān)的條例規(guī)定,都是允許這些機(jī)構(gòu)從事有收入的活動(dòng)的。但是,有收入的活動(dòng)應(yīng)該是為組織,為這個(gè)組織的主要目的服務(wù)的,不管它是從事哪個(gè)領(lǐng)域的。這是它的非營(yíng)利性。因而有別于政府組織和營(yíng)利性的組織。營(yíng)利組織主要是以贏利為目的。政府組織就不應(yīng)該有有收入的活動(dòng)。當(dāng)然我們前二十年搞亂了,現(xiàn)在比較規(guī)范了,政府機(jī)構(gòu)是不允許有贏利性的活動(dòng)的。國(guó)務(wù)院也是明確規(guī)定的了。剛才,我和法律援助中心在探討這個(gè)問(wèn)題,有許多地方冒充稅務(wù)局推銷(xiāo)書(shū),還有網(wǎng)站,說(shuō)是提供咨詢,我估計(jì)大家都遇到過(guò),就像這種利用政府機(jī)關(guān)的名義從事一些贏利性的活動(dòng),我們都可以給它拒絕,或者扭送公安局,派出所等。因?yàn)楝F(xiàn)在國(guó)家不允許政府機(jī)構(gòu)從事經(jīng)營(yíng)性的活動(dòng),所有的經(jīng)營(yíng)組織,都必須和政府機(jī)構(gòu)脫鉤。這是國(guó)務(wù)院明確規(guī)定的。這就是談到的非營(yíng)利組織的主要目的,它和政府組織和贏利組織是不一樣的。 。2)非政府性。非政府性,換一種說(shuō)法就是民間性。就是這些組織它不隸屬于政府,在我們國(guó)家這些組織原先是隸屬于政府的。所有的事業(yè)單位,原先用事業(yè)單位的稱呼,都是因?yàn)檫@些組織隸屬于各個(gè)政府部門(mén)的緣故。但是,真正的非營(yíng)利組織應(yīng)該是一種民間性的、非政府的社會(huì)聯(lián)系和協(xié)調(diào)的機(jī)構(gòu)。將來(lái)的發(fā)展方向是獨(dú)立。政府可以支援它,可以給它經(jīng)費(fèi),可以給它政策上的支持,可以給它創(chuàng)造環(huán)境,但是它的財(cái)產(chǎn)、人員都不屬于政府。 。3)公益性或互助互益性。非營(yíng)利組織都應(yīng)該從事一些公益性的活動(dòng),互助性的活動(dòng),作為社會(huì)的一個(gè)有益的補(bǔ)充。 (4)獨(dú)立性。獨(dú)立性是指什么呢?是指它在法律上是獨(dú)立的,具有獨(dú)立的法律地位的。無(wú)論是社團(tuán)、民辦非企業(yè)單位,還有基金會(huì)都應(yīng)該是民間投資舉辦的。當(dāng)然,現(xiàn)在過(guò)渡時(shí)期,還有一些政府投資。但是它本身,不管是誰(shuí)投資的,它本身是一個(gè)獨(dú)立的法人。它的資產(chǎn)不屬于任何人。不管是民間的、還是政府投資的,它的資產(chǎn)只屬于這個(gè)機(jī)構(gòu),是這個(gè)機(jī)構(gòu)資產(chǎn)。當(dāng)然,現(xiàn)在,法律上有些有規(guī)定,有些沒(méi)規(guī)定。即使它關(guān)閉了,這個(gè)組織不存在了,因各種原因關(guān)閉了,它的資產(chǎn)也不能分配,應(yīng)該轉(zhuǎn)移給其他相同性質(zhì)的單位,這是對(duì)它的一個(gè)要求。 。5)志愿性。公眾志愿參加,志愿合作是非營(yíng)利組織存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。但參加組織的人,具有使命感、事業(yè)心和奉獻(xiàn)精神,不能以個(gè)人得到高額回報(bào)為目的。通過(guò)志愿形式為社會(huì)提供服務(wù)。有些國(guó)家就規(guī)定,非營(yíng)利組織的工作人員的報(bào)酬不能超過(guò)社會(huì)平均工資的水平。不象我們國(guó)家,現(xiàn)在有些非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人會(huì)得到比較高的回報(bào)。這些都跟它的組織的性質(zhì)是不一致的。你既然從事這樣的事業(yè),你就不能象企業(yè)家那樣獲得高額回報(bào)。這樣會(huì)扭曲經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)。 以上是它的五個(gè)特點(diǎn)。我們給它限制的。針對(duì)這五個(gè)特點(diǎn),有一些具體的形式,將來(lái)在稅法上就可以表現(xiàn)出來(lái)。那么在我們的研究里面,中國(guó)非營(yíng)利組織的形式主要是這三種形式:一個(gè)就是社會(huì)團(tuán)體,我們也有社會(huì)團(tuán)體登記的條例來(lái)規(guī)定社團(tuán)的性質(zhì)。第二就是民辦非企業(yè)單位,也有有關(guān)的管理?xiàng)l例來(lái)規(guī)定民辦非企業(yè)單位。這個(gè)范圍比較廣,而且這一類(lèi)組織也比較亂,有時(shí),贏利、非贏利很難劃分,也是很難辦的一類(lèi)群體。第三就是基金會(huì);饡(huì)從事科學(xué)研究、文化教育等等。相比較而言,基金會(huì)比較清楚,好管理些。其次就是社團(tuán),現(xiàn)在來(lái)看,成立的社團(tuán)大多是由原來(lái)國(guó)家辦的社團(tuán)轉(zhuǎn)化而來(lái),這樣的情況比較多。民間自發(fā)成立的較少,所以社團(tuán)也是比較規(guī)范的,F(xiàn)在比較亂的,不太好管理的就是民辦非企業(yè)單位。它的登記、管理、程序、手續(xù)都不規(guī)范。 除了上述三種形式以外,還有其他的一些形式?紤]到我們國(guó)家發(fā)展的現(xiàn)狀,就不在我們研究的范圍。如一些特殊的社會(huì)團(tuán)體,它雖然不登記,但也是從事公益性的活動(dòng)。比如我們社區(qū)里居委會(huì)搞的一些活動(dòng),什么排球協(xié)會(huì)、足球協(xié)會(huì)、老年人活動(dòng)協(xié)會(huì)或者是學(xué)校的學(xué)生會(huì)等等。其實(shí)這也是非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體,但是它是屬于一種自助互益性的,跟社會(huì)接觸不多,對(duì)社會(huì)影響不大。所以在研究里一般就不包括這類(lèi)組織。這是我給大家介紹的第一個(gè)問(wèn)題,就是關(guān)于非營(yíng)利組織的基本認(rèn)識(shí)、概念、特點(diǎn)和組織形式。
第二中國(guó)現(xiàn)行非營(yíng)利組織的稅收法律制度 由于我們國(guó)家是轉(zhuǎn)軌時(shí)期的國(guó)家,在新中國(guó)成立之后,改革開(kāi)放之前,我們國(guó)家一般不使用非營(yíng)利組織這個(gè)概念。我們一般用事業(yè)單位來(lái)規(guī)范這些有關(guān)的機(jī)構(gòu)。所以,在稅收上很少用非營(yíng)利組織來(lái)定義非營(yíng)利組織的征稅問(wèn)題。只有進(jìn)入九十年代以來(lái),隨著理論研究越來(lái)越深入,社會(huì)影響越來(lái)越大,非營(yíng)利組織、非營(yíng)利機(jī)構(gòu)等概念才越來(lái)越被社會(huì)所接受,也被政府機(jī)關(guān)工作人員所接受。所以在稅法中也逐漸地體現(xiàn)出來(lái)。即使是現(xiàn)在,有關(guān)“非營(yíng)利”的名稱應(yīng)該怎樣稱呼,也是存有疑義的。比如我們現(xiàn)在用的“營(yíng)利”的“營(yíng)”,是經(jīng)營(yíng)的“營(yíng)”,就是大家都不從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng),是這么一個(gè)概念。在我們稅務(wù)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)的研究中,有的用“贏利”的“贏”,贏利的“贏”就是獲得利益。一般來(lái)講,不咬文嚼字,不認(rèn)真探索的話,這兩個(gè)應(yīng)該說(shuō)是沒(méi)有大的區(qū)別。但是,要認(rèn)真要咬文嚼字的話,這兩個(gè)字有很大的區(qū)別。但是要從營(yíng)利、非營(yíng)利、經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)講,從一開(kāi)始,你就不可以從事這些活動(dòng),是非營(yíng)利的。那么“贏利”那個(gè)“贏”呢,就是賺錢(qián)的那個(gè)贏利的“贏”的話,你可以從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng),但是不賺錢(qián)。那誰(shuí)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不賺錢(qián)呢。但是從法律的嚴(yán)謹(jǐn)性來(lái)講,我要從事活動(dòng)不賺錢(qián),也可以叫做非贏利的組織。所以,我們覺(jué)得用“經(jīng)營(yíng)”的“營(yíng)”可能更好一些。就是不管你能不能贏利能不能賺錢(qián),經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是不應(yīng)該參加的。我們也跟外國(guó)專(zhuān)家探討,因?yàn)閲?guó)際上也沒(méi)有很?chē)?yán)格的區(qū)分,英文就是profit, 但是中文轉(zhuǎn)換過(guò)來(lái)就有差別。 那么現(xiàn)在所有的非營(yíng)利組織有關(guān)的稅種大概有十三個(gè)稅種。 。1) 企業(yè)所得稅 我們國(guó)家的企業(yè)所得稅是針對(duì)內(nèi)資企業(yè)的,我們研究主要是對(duì)國(guó)內(nèi)的,所以說(shuō)不涉及外資企業(yè)的非營(yíng)利的問(wèn)題。這個(gè)研究成果出來(lái)以后,有外資企業(yè)也提出意見(jiàn),說(shuō)我們外資企業(yè)也在中國(guó)搞經(jīng)營(yíng),營(yíng)利性活動(dòng),世行也遇到這個(gè)問(wèn)題了,前段時(shí)間還問(wèn)我,說(shuō)印度尼西亞海嘯我們也捐款了,按稅法規(guī)定是可以扣除的。當(dāng)然它還有一些其他的活動(dòng),是世行本身組織的一些慈善事業(yè)活動(dòng),說(shuō)那我們這些是不是也可以扣除,這個(gè)我們就做不到了。有些政策它沒(méi)有覆蓋到這么寬。我們這個(gè)研究也是對(duì)中國(guó)國(guó)內(nèi)的企業(yè),所以外資企業(yè)知道了以后就提出意見(jiàn)了。我們外資企業(yè)也要參與非營(yíng)利活動(dòng),我們也要在中國(guó)成立非營(yíng)利組織。我們知道有許多世界性的非營(yíng)利組織是在全球開(kāi)展活動(dòng)的。那么在中國(guó)也成立分支機(jī)構(gòu),那怎么辦。確實(shí)他們提出的問(wèn)題是當(dāng)時(shí)我們沒(méi)有考慮到的。所以,在以后的深入研究時(shí),也應(yīng)該把外資投入的這一部分也考慮到。我們這里說(shuō)的企業(yè)所得稅只是說(shuō)的內(nèi)資企業(yè)的所得稅。 內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定,無(wú)論國(guó)營(yíng)、集體以及各種有收入的單位都需要交納企業(yè)所得稅。作為非營(yíng)利機(jī)構(gòu)來(lái)講,只要有收入都要交納企業(yè)所得稅,無(wú)論是業(yè)內(nèi)收入還是業(yè)外收入。非營(yíng)利組織的收入來(lái)源,特別是有些社團(tuán)的收入來(lái)源還是很多的,有的甚至達(dá)到二十幾種,都跟自己業(yè)務(wù)有關(guān)。比如說(shuō),我們?nèi)ジ阋粋(gè)經(jīng)貿(mào)活動(dòng),商品買(mǎi)賣(mài),倒一把什么籃球鞋、網(wǎng)球鞋,這個(gè)我們一般都是不做。跟業(yè)務(wù)有關(guān)的活動(dòng)如培訓(xùn)、咨詢、著書(shū)立說(shuō),會(huì)費(fèi)等等這些收入。還有其他的一些免費(fèi)的項(xiàng)目,基金的股息、利息的收入等等。這些所有的收入都納入企業(yè)所得稅承管范圍,都要交納企業(yè)所得稅。但是按照稅法規(guī)定,與取得收入相關(guān)的成本費(fèi)用是可以扣除的,每一項(xiàng)與取得收入相關(guān)的成本費(fèi)用都是可以扣除的,然后對(duì)純收益進(jìn)行征稅。那么這個(gè)征稅是沒(méi)有差別的,都是33%的稅率。差別在什么地方呢?就是一般非營(yíng)利組織的贏利水平都不高,都屬于低贏利水平,所以對(duì)這些組織我們一般使用低稅率。 我們國(guó)家對(duì)年收入較低的一些機(jī)構(gòu)有兩檔低稅率,一個(gè)就是3萬(wàn)元以下的,不超過(guò)3萬(wàn)元,可以按18%的稅率進(jìn)行征收的。第二就是3萬(wàn)元到10萬(wàn)元的,是按照27%的稅率進(jìn)行征收的。許多非營(yíng)利組織可以享受這種低稅率的優(yōu)惠。對(duì)非營(yíng)利組織來(lái)講,一年純收入能超過(guò)10萬(wàn)元,也是不容易的一件事情。稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的主要內(nèi)容就是這樣的。 企業(yè)所得稅是按年匯算清繳。一般每月或每季度預(yù)交,然后按年匯算清繳。我們是按日歷年度,每個(gè)年終四個(gè)月內(nèi)匯算清繳。多退少補(bǔ)。 。2) 營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅對(duì)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)來(lái)講接觸比較多,因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅和增值稅是兩個(gè)并列的稅種,營(yíng)業(yè)稅是對(duì)第三產(chǎn)業(yè),服務(wù)行業(yè)進(jìn)行征收的。增值稅主要是對(duì)物質(zhì)生產(chǎn)、貨物生產(chǎn)和銷(xiāo)售進(jìn)行征收的。一般情況下,從事貨物生產(chǎn)、即商品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售的,就交納增值稅。從事第三產(chǎn)業(yè)活動(dòng)的就交納營(yíng)業(yè)稅。多數(shù)情況下,非營(yíng)利組織都是從事第三產(chǎn)業(yè)。比如提供各種服務(wù),有收入的會(huì)議、培訓(xùn)都是屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。營(yíng)業(yè)稅和所得稅不同,所得稅是對(duì)純收入進(jìn)行征稅,扣除了成本費(fèi)用以后的純利進(jìn)行征稅。而營(yíng)業(yè)稅是按經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行征稅。只要有收入,按全額征稅。 營(yíng)業(yè)稅的稅率比較低,一般是3%或5%。會(huì)議等一類(lèi),屬于服務(wù)類(lèi),一般是按5%征收。它有三檔稅率:3%、5%和20%,娛樂(lè)業(yè)、特殊娛樂(lè)業(yè)按20%征收。但是有一點(diǎn),如果月收入額不超過(guò)一定數(shù)額,就是我們說(shuō)的起征點(diǎn),達(dá)不到這個(gè)起征點(diǎn)是不征收營(yíng)業(yè)稅的。這個(gè)起征點(diǎn)現(xiàn)在是2000—5000還是1000—5000,是由各地各省級(jí)政府來(lái)規(guī)定的。我也不太清楚北京市是怎么規(guī)定的,各地規(guī)定不一樣,北京好像是5000。就是月收入額要達(dá)不到5000,達(dá)不到起征點(diǎn),就不需要交納營(yíng)業(yè)稅。 北京也有變通的做法,好比個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅北京采取預(yù)扣的辦法,勞務(wù)收入按3%預(yù)扣。有些偶然收入都是這種做法,在代扣代交時(shí)都要按3%。但是,預(yù)扣到年底時(shí)應(yīng)該匯算清繳,對(duì)個(gè)人所得收入進(jìn)行匯算。屬于應(yīng)繳部分則交納個(gè)人所得稅。但是我們國(guó)家現(xiàn)在個(gè)人所得稅還沒(méi)有年終匯總交納的制度,所有這個(gè)預(yù)扣實(shí)際就變成征收了。你要跟北京地稅局有爭(zhēng)議,打官司、訴訟,還不太好說(shuō)。因?yàn)榈侥甑,你要申?bào)。你可以申報(bào)也可以不申報(bào),你不申報(bào)就意味著認(rèn)可這個(gè)預(yù)扣的個(gè)人所得稅。所有各地方都有一些小的靈活性。營(yíng)業(yè)稅大概就是這個(gè)情況。按照這個(gè)經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行征稅。有收入都要征收營(yíng)業(yè)稅的。 。3) 增值稅 多數(shù)情況下我們都不涉及到增值稅,但是,偶然也有涉及到增值稅的。有些救濟(jì)物品,在周轉(zhuǎn)過(guò)程中,有些單位可能會(huì)涉及到增值稅。如98年水災(zāi)的時(shí)候,就有這種情況。有的生產(chǎn)單位把方便面、礦泉水,衣物捐獻(xiàn)給慈善機(jī)構(gòu),慈善機(jī)構(gòu)再給災(zāi)民。這種情況在增值稅上,視同銷(xiāo)售。雖然贈(zèng)送給了公益事業(yè),但是我們對(duì)他也是征稅的。當(dāng)時(shí)也給國(guó)務(wù)院打過(guò)報(bào)告,說(shuō)是不是不征稅了,但國(guó)務(wù)院沒(méi)有批下來(lái),后來(lái)還是征稅了。企業(yè)捐贈(zèng)給我們時(shí)是征稅的,如果我們轉(zhuǎn)贈(zèng),如果是國(guó)家認(rèn)可的慈善機(jī)構(gòu),不會(huì)征稅。但是,如果我們手上有一些購(gòu)買(mǎi)的貨物,比如說(shuō)辦公設(shè)備,我們買(mǎi)了發(fā)給地方的分支機(jī)構(gòu)。這就麻煩,這就有一個(gè)視同銷(xiāo)售的問(wèn)題了。多數(shù)情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)了解情況,不會(huì)征稅。但是,有些就要繳稅了。 繳稅也分不同情況。一般商品是17%,有些地稅的商品是13%。比如說(shuō)這個(gè)書(shū),本來(lái)出版社、印刷廠出版的書(shū),我們?cè)谫?gòu)買(mǎi)時(shí)已經(jīng)含稅了,13%的地稅率。但是如果我們?cè)黉N(xiāo)售,偶然一次也就算了,一般就不繳稅了。如果是經(jīng)常圖書(shū)再銷(xiāo)售的話,圖書(shū)也是應(yīng)該繳增值稅的。另一方面,你又是小規(guī)模納稅人,非營(yíng)利機(jī)構(gòu)一般都不是一般納稅人,又不能獲得抵扣。在這種情況下,再轉(zhuǎn)讓書(shū)的話,就應(yīng)該按小規(guī)模納稅人按4%來(lái)繳納地稅率。零售環(huán)節(jié)按4%來(lái)納稅,F(xiàn)在多數(shù)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)都沒(méi)有這種買(mǎi)書(shū)賣(mài)書(shū)的征稅的,因?yàn)橐曂闶亲罱K消費(fèi)環(huán)節(jié)了。但是如果認(rèn)真起來(lái),再銷(xiāo)售書(shū),也是應(yīng)該納稅的,應(yīng)該納增值稅。這是有關(guān)增值稅的規(guī)定。增值稅也跟營(yíng)業(yè)稅一樣是有起征點(diǎn)的,是2000-5000,也是由各省政府來(lái)規(guī)定這個(gè)起征點(diǎn)。要是達(dá)不到這個(gè)銷(xiāo)售額,就不需要繳納增值稅。增值稅我們很少遇到的。當(dāng)然進(jìn)口時(shí)會(huì)遇到。國(guó)外的慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)我們一些物品,進(jìn)口的時(shí)候,除了繳納關(guān)稅,還要繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。這是可以特批的,大宗的有些是可以免的。象關(guān)稅它也有規(guī)定有些是可以免的,有些是不可以免的。要根據(jù)具體的貨物,還有進(jìn)口機(jī)構(gòu)的情況。這是屬于行政審批的項(xiàng)目,沒(méi)有普遍規(guī)定說(shuō)是免稅的。那么這是增值稅。 。4) 關(guān)稅 關(guān)稅我們一般不會(huì)涉及到。主要是進(jìn)口一些東西。有時(shí)候,國(guó)際慈善機(jī)構(gòu)給我們捐贈(zèng),捐贈(zèng)在進(jìn)口時(shí),就要繳納關(guān)稅。這個(gè)關(guān)稅不是對(duì)方繳,是我們繳,接受方來(lái)繳這個(gè)關(guān)稅。因?yàn)閷?duì)方我們征不到,對(duì)方是國(guó)外的慈善機(jī)構(gòu)。好在現(xiàn)在關(guān)稅的稅率在不斷地下降,04年平均關(guān)稅已經(jīng)下降到10.4%,有些機(jī)構(gòu)也能適應(yīng)了。 (5) 房產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅現(xiàn)在比較混亂,如果是屬于原先的事業(yè)單位,一般是不會(huì)繳稅的。新成立的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)擁有房產(chǎn),都要繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅規(guī)定按房產(chǎn)的價(jià)值來(lái)征稅,F(xiàn)在要改革,將來(lái)改革以后,按房產(chǎn)的評(píng)估值征稅,F(xiàn)在還是按房產(chǎn)的價(jià)值征稅。即按房產(chǎn)原值,減出一定的比例,10%-30%,這是地方政府規(guī)定的,對(duì)剩下的余值進(jìn)行征稅。稅率是1.2%。一年征一次。這個(gè)的負(fù)擔(dān)不高,不重。但是如出租,獲得一些收入補(bǔ)充,補(bǔ)充經(jīng)費(fèi),對(duì)租金就要征收房產(chǎn)稅。租金征收房產(chǎn)稅的稅率就比較高,是12%。租金按月按年按12%的稅率來(lái)征收。 這個(gè)房產(chǎn)稅條例是86年制定的。當(dāng)時(shí)考慮到中國(guó)的情況,人多地少,不鼓勵(lì)占有更多的房屋,所以,稅率定得比較高。這幾年,政策又有變化。這幾年提倡房地產(chǎn)市場(chǎng)一級(jí)市場(chǎng)、二級(jí)市場(chǎng),還有三級(jí)市場(chǎng)。出租是屬于二級(jí)市場(chǎng),二級(jí)市場(chǎng)三級(jí)市場(chǎng)不活躍,那么一級(jí)市場(chǎng)也不活躍,影響房地產(chǎn)發(fā)展。這是前幾年,2000年時(shí),亞洲金融危機(jī)以后的想法。所以出臺(tái)了一些政策來(lái)進(jìn)行調(diào)整。但是今年以來(lái),又有變化。大家知道今年對(duì)于惡意投機(jī)購(gòu)買(mǎi)房地產(chǎn),各大部委都發(fā)了文件,對(duì)于房地產(chǎn)的投機(jī)行為進(jìn)行限制。那么這也是一個(gè)新情況了。不鼓勵(lì)投機(jī)性地購(gòu)買(mǎi)住房。當(dāng)然,居住用房還是保持原有政策不變。抑制房產(chǎn)價(jià)格,也涉及到房產(chǎn)稅。 。6) 車(chē)船使用稅 一般單位都會(huì)有車(chē),船比較少一點(diǎn),一般都是有車(chē)。車(chē)船都是要征稅的。也是按年征收。貨車(chē)按噸位,客車(chē)按載人數(shù)征收。如北京市的小轎車(chē),我知道是按200元征收。它有一個(gè)幅度,150-800元,由各省政府來(lái)決定。各地的車(chē)船使用稅的稅率、稅額都不一樣。車(chē)船使用稅的情況就是這樣的。 。7) 城鎮(zhèn)土地使用稅 城鎮(zhèn)土地使用稅是根據(jù)國(guó)家土地國(guó)有,城鎮(zhèn)土地國(guó)有原則,使用公用土地就要征稅。城鎮(zhèn)土地使用稅以土地面積為計(jì)稅依據(jù),按一定的稅額計(jì)算,按年計(jì)算按年繳納。稅額不高,每平方米的稅額大城市每平方米是0.5-10元,一般不會(huì)超過(guò)10元;中等城市0.4-8元;小城市0.3-6元;工礦區(qū)0.2-4元。一般來(lái)講,占地面積不會(huì)很大,所以城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額也不高,F(xiàn)在要改革,城鎮(zhèn)土地使用稅的主要改革就是要提高稅額。 (8) 土地增值稅 土地增值稅有可能會(huì)遇到,但多數(shù)情況下是不會(huì)遇到。擁有了房地產(chǎn)再賣(mài)時(shí),如果超過(guò)了原有購(gòu)買(mǎi)時(shí)的價(jià)值,就是增值額部分,如果增值額超過(guò)50%,那么就要繳納土地增值稅。超過(guò)50%的部分,稅率為30%,當(dāng)然要扣除成本費(fèi)用。這是按四級(jí)累進(jìn)稅率來(lái)征收的。這個(gè)增值額超過(guò)50%,稅率是30%;50以上-100%,稅率為40%;100%-200%部分,稅率為50%;200%以上,稅率為60%。這是抑制房地產(chǎn)投機(jī)、避免泡沫的一種措施。一般很少遇到,除非賣(mài)的房地產(chǎn)增值比較多。 。9) 耕地占用稅 耕地占用稅是一次性征收的稅種。只對(duì)占用農(nóng)用耕地征稅。現(xiàn)在政府是重復(fù)的,一方面是占用農(nóng)用耕地,政府采取收購(gòu)的辦法,然后收取土地出讓金,另一方面是稅收上,占用要繳納耕地占用稅,這是保護(hù)耕地。耕地占用稅由地方政府在稅額內(nèi)規(guī)定,一次性繳納,按實(shí)際占用的面積來(lái)計(jì)稅。稅額不高,八毛到五塊錢(qián)之間。我們一般不會(huì)占用耕地,很少有這種情況。但個(gè)別單位,有可能會(huì)在郊區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu),占用耕地情況會(huì)遇到。 。10) 契稅 契稅也不是經(jīng)常性的行為。買(mǎi)賣(mài)房地產(chǎn)的土地房屋權(quán)屬時(shí),有房地產(chǎn)證書(shū),對(duì)這個(gè)證書(shū)要征收契稅。這個(gè)契稅是對(duì)購(gòu)買(mǎi)方征收的。賣(mài)房地產(chǎn)時(shí)是不需要繳納這個(gè)契稅的。在買(mǎi)房地產(chǎn)時(shí),或者權(quán)屬、使用權(quán)時(shí),要繳納契稅,包括國(guó)有土地使用權(quán)的出讓?zhuān)舶ǔ鍪、?zèng)與和交換,包括房屋的買(mǎi)賣(mài),房屋的贈(zèng)與和房屋的交換。交換也視同為一種買(mǎi)賣(mài)行為。契稅的稅率是3%-5%,由地方政府、省一級(jí)政府來(lái)規(guī)定契稅的繳納。但是,居民住房的契稅是比較低的,北京是0.5%,有優(yōu)惠。 。11)車(chē)輛購(gòu)置稅 車(chē)輛購(gòu)置稅就是在購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)時(shí)繳納的稅種,F(xiàn)在汽車(chē)降價(jià)比較快,汽車(chē)價(jià)格跟不上降價(jià)的速度。買(mǎi)車(chē)的價(jià)格和實(shí)際購(gòu)買(mǎi)車(chē)的價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格可點(diǎn)差異。只有購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛時(shí)才繳這個(gè)稅,不買(mǎi)車(chē)時(shí)就不用繳這個(gè)稅。 (12)城市維護(hù)建設(shè)稅 這個(gè)稅是一個(gè)附加稅,它和流轉(zhuǎn)稅相對(duì)應(yīng)。我們所說(shuō)的流轉(zhuǎn)稅是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中,環(huán)節(jié)周轉(zhuǎn)過(guò)程中需要繳納一種稅種。象成本費(fèi)用,只要你有經(jīng)營(yíng)行為,活動(dòng)行為就要繳納這個(gè)稅收。增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。但是關(guān)稅,由于我們國(guó)家體制,關(guān)稅不在我們計(jì)算的范圍內(nèi)。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的流轉(zhuǎn)額是城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)。只要繳納增值稅或者是營(yíng)業(yè)稅,就要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。不繳納這兩個(gè)稅就不需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。按繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額,也就是增值稅或營(yíng)業(yè)稅的稅額,大城市是7%,中等城市5%,小城市是1%,三個(gè)不同的比例。這是城市維護(hù)建設(shè)稅,是附加稅。要是折算出它的實(shí)際稅率,大城市的7%折算成實(shí)際稅率大概為1%左右,就相當(dāng)于營(yíng)業(yè)稅加了1%。這是城市維護(hù)建設(shè)稅。 (13)印花稅 印花稅有兩種情況,對(duì)于帳簿,都要貼花。北京市今年搞了一個(gè)新的印花稅票。聽(tīng)說(shuō)還挺好。再一個(gè)就是購(gòu)銷(xiāo)。所有的購(gòu)銷(xiāo)合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等合同,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證書(shū)都要繳納印花稅。印花稅有定額,象帳簿、還有一些證件,都是定額貼花。也不貴,帳簿是5塊錢(qián)。但是要是簽訂的合同,就是定率的。購(gòu)銷(xiāo)合同、借款合同,按照1‰-0.5‰。不同的合同,按合同額規(guī)定不同的稅率。當(dāng)然我們有些機(jī)構(gòu)到股市籌集資金,參加股市炒股,那么還要涉及到證券交易印花稅。它也是一種印花稅,現(xiàn)在是1%。買(mǎi)賣(mài)雙方都要征收的。 以上給大家介紹了十三個(gè)稅種,實(shí)際上作為一個(gè)非營(yíng)利機(jī)構(gòu),真正在日常活動(dòng)中要繳納的稅種大概也就是5-6個(gè)。如所得稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、還有第三中國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠政策 這些稅收優(yōu)惠政策分三種情況。一種是非營(yíng)利組織本身可以得到的優(yōu)惠政策。第二種是對(duì)企業(yè)向非營(yíng)利組織捐贈(zèng),鼓勵(lì)企業(yè)支持非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠政策。第三種情況是對(duì)個(gè)人向非營(yíng)利組織捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策。 對(duì)于非營(yíng)利組織,還是按照剛才的稅種的順序來(lái)介紹。對(duì)于非營(yíng)利組織本身的稅收優(yōu)惠政策,我們采取的口徑就是適用。因?yàn)椋谖覀儑?guó)家的發(fā)展過(guò)程中,原先不用非營(yíng)利組織這個(gè)概念。這個(gè)概念是這幾年才開(kāi)始使用的。原先有許多規(guī)定是按行業(yè)來(lái)進(jìn)行的。那么,是這些行業(yè)就可以享受到相應(yīng)的優(yōu)惠政策的待遇。這是可以比照進(jìn)行的。 第一、企業(yè)所得稅 對(duì)于企業(yè)所得稅來(lái)講,有一個(gè)文件叫做『事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法』,主要是這個(gè)文件,其他一些相關(guān)文件中還有一些規(guī)定。企業(yè)所得稅可以享受一些免稅待遇。歸納起來(lái)有九條,其中大部分跟財(cái)政資金有關(guān)。 。1) 財(cái)政撥款。獲得的財(cái)政撥款免征企業(yè)所得稅。 。2) 經(jīng)國(guó)務(wù)院及財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立和收取并納入財(cái)政預(yù)算管理和財(cái)政預(yù)算外資金專(zhuān)戶管理的、政府性基金、資金、附加收入。我們?cè)S多組織可能不會(huì)有,但有些組織是有的。就是政府性基金,資金和相關(guān)的附加收入。經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院和財(cái)政部批準(zhǔn)的。 。3) 經(jīng)國(guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府批準(zhǔn)(不包括計(jì)劃單列市),并納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專(zhuān)戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)。有些非營(yíng)利組織它是行政事業(yè)單位,它有一些行政事業(yè)性收費(fèi),這些是可以免征企業(yè)所得稅的。 。4) 經(jīng)財(cái)政部核準(zhǔn),不上交財(cái)政專(zhuān)戶管理的預(yù)算外資金。有些個(gè)別的社團(tuán)可以得到預(yù)算外資金。這個(gè)不上繳財(cái)政專(zhuān)戶管理,也是可以免稅的。 。5) 從主管部門(mén)和上級(jí)管理部門(mén)得到的用于事業(yè)發(fā)展的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助收入。因?yàn)槲覀冞有大量的事業(yè)單位還沒(méi)有轉(zhuǎn)制,按照國(guó)務(wù)院的部署,今年開(kāi)始實(shí)施事業(yè)單位的改革,但事業(yè)單位的改革是改聘任制,它的體制不知道該怎么改。事業(yè)單位從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助收入,這個(gè)也是財(cái)政性撥款,這個(gè)也不是征稅的。 。6) 事業(yè)單位從其所屬的獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)單位的稅后利潤(rùn)中取得的收入。這是免稅的。這些我們多數(shù)事業(yè)單位可能都會(huì)遇到的。因?yàn)榍耙欢螘r(shí)間,有許多事業(yè)單位都辦實(shí)體的,以獲取收入,這些實(shí)體單位獲得的收入在繳納了企業(yè)所得稅后再上繳給這些事業(yè)單位的話,這一部分是可以免征企業(yè)所得稅。 。7) 社會(huì)團(tuán)體取得的各級(jí)政府的資助。這是財(cái)政性資金,政府資助,是可以免稅的。 。8) 社會(huì)團(tuán)體按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)。社團(tuán)多數(shù)都是有的,所有的社團(tuán)都是有會(huì)費(fèi)的。這一部分是免稅的。 。9) 社會(huì)各界的捐贈(zèng)收入。也是免稅的。社會(huì)各界的捐贈(zèng)收入,給了非營(yíng)利組織,并不是非營(yíng)利組織本身用的,大家知道,非營(yíng)利組織獲得的這些捐贈(zèng)收入是要給事業(yè),被支助人的。所以這部分也是免稅的。 這九類(lèi)情況,企業(yè)所得稅規(guī)定得比較清楚。關(guān)于所得稅的。除了上述九條之外,在稅法上,就是稅收政策規(guī)定上專(zhuān)門(mén)對(duì)一些非營(yíng)利機(jī)構(gòu)有規(guī)定。比如對(duì)非營(yíng)利性的科研機(jī)構(gòu),這是這幾年用的概念。就是非營(yíng)利性的科研機(jī)構(gòu)從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所取得的收入,可以免征企業(yè)所得稅。對(duì)于非營(yíng)利性的科研機(jī)構(gòu)從事非主管、非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而用于改善研究開(kāi)發(fā)條件投資的部分,經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后,可以抵扣應(yīng)納所得稅部分。這是對(duì)于非營(yíng)利性的科研機(jī)構(gòu)的特殊規(guī)定。 對(duì)于公益事業(yè)的基金會(huì),稅法規(guī)定:對(duì)這些基金會(huì)在金融機(jī)構(gòu)的基金存款取得的利息收入,不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入;對(duì)其購(gòu)買(mǎi)股票、債券等有價(jià)證券所取得的收入和其他收入,應(yīng)并入應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入總額,照章征收企業(yè)所得稅。當(dāng)然國(guó)庫(kù)券除外,因?yàn)樗械膰?guó)庫(kù)券對(duì)所有的企業(yè)都是免稅的,它不納入征收范圍,對(duì)基金也是一樣;鹪诮鹑跈C(jī)構(gòu)的存款取得的利息收入,可以免稅。這是對(duì)公益性的事業(yè)基金的一些特殊的規(guī)定。這是企業(yè)所得稅的規(guī)定。 第二、營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)利稅也有一些規(guī)定,主要是按行業(yè)。有六種情況: (1) 托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。這些收費(fèi),免收營(yíng)業(yè)稅。幼兒園、托兒所這些組織,不是因其投資性質(zhì)免稅,以前都是國(guó)家投資的,而是因其是托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院得以免稅、或減免稅的。 。2) 醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)、婦幼保健等機(jī)構(gòu)按國(guó)家規(guī)定取得的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入,都是可以免稅的。那么營(yíng)利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu),我們現(xiàn)在有營(yíng)利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu),取得的收入直接用于改善醫(yī)療條件的,在一定時(shí)期,比如三年也可以免營(yíng)業(yè)稅的,F(xiàn)在我們對(duì)醫(yī)療和科研機(jī)構(gòu)都使用了營(yíng)利和非營(yíng)利的概念,來(lái)區(qū)分。 。3) 學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù),是可以免營(yíng)業(yè)稅的。但是這里的教育機(jī)構(gòu)是指普通學(xué)校,經(jīng)過(guò)統(tǒng)一教育行政部門(mén)批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)學(xué)歷的學(xué)校。我了解有些省,即使是民辦的學(xué)校,因有學(xué)歷,符合這一條,有些省也免了。各地掌握情況不一樣。 。4) 紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)館、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)取得的門(mén)票收入,還有科技館,最近明確了,宗教場(chǎng)所舉辦的文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入都是免稅的。那么這些免稅都是指第一道門(mén)票的收入,有些場(chǎng)館是園中園,園里還收第二道門(mén)票,這一部分就不免稅了。而且,在館里從事的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入也不能免稅。比如賣(mài)食品、紀(jì)念品,這些收入是不免稅的。 。5) 財(cái)政性的收費(fèi)、社會(huì)團(tuán)體收取的會(huì)費(fèi)。其營(yíng)業(yè)稅是免的。社會(huì)團(tuán)體收取的會(huì)費(fèi),不需要繳納營(yíng)業(yè)稅,所得稅也免了。 (6) 非營(yíng)利科研機(jī)構(gòu)從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)服務(wù)取得的相關(guān)的收入,免營(yíng)業(yè)稅。這是對(duì)非營(yíng)利性的科研機(jī)構(gòu)的照顧。這是營(yíng)業(yè)稅。
第三、關(guān)稅 關(guān)稅也有一些規(guī)定,外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償捐贈(zèng)的物資可以免進(jìn)口關(guān)稅。所以爭(zhēng)取在國(guó)外到的一些捐贈(zèng),最好這個(gè)關(guān)稅是可以免的。但是增值稅是沒(méi)有免的。 第四、房產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅對(duì)非營(yíng)利組織制定了可以比照的一些減免稅的政策。有三種情況。 。1) 國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)。其中,人民團(tuán)體是指經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)的政府部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立或登記備案并由國(guó)家撥付行政事業(yè)費(fèi)的各種社會(huì)團(tuán)體。也就是說(shuō)只要我們能獲得財(cái)政資金,獲得事業(yè)費(fèi)的收入,這些都是可以取得房產(chǎn)稅的免稅。當(dāng)然這里指的房產(chǎn)是自用的辦公用房或公務(wù)用房。 。2) 由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)。這種財(cái)政部門(mén)撥付的事業(yè)經(jīng)費(fèi),即包括全額預(yù)算管理的事業(yè)單位,也包括差額預(yù)算管理的事業(yè)單位的自用房產(chǎn)。這是關(guān)于有事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位的。 。3) 宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。這些也免房產(chǎn)稅。 第五、城鎮(zhèn)土地使用稅 城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅和房產(chǎn)稅的免稅是一致的。也有三種情況可以免稅。 第六、關(guān)于車(chē)船使用稅 車(chē)船使用稅雖然稅額不多,但是特殊用途的車(chē)船比較多。對(duì)于特殊用途的車(chē)船有一些減免稅的規(guī)定。 。1) 國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的車(chē)船。這里的人民團(tuán)體跟房產(chǎn)稅的人民團(tuán)體是同一口徑?梢悦廛(chē)船稅的。 (2) 國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的車(chē)船。 。3) 防疫車(chē)、救護(hù)車(chē)以及其他的各種車(chē)船。如環(huán)衛(wèi)部門(mén)的清掃車(chē),環(huán)境監(jiān)測(cè)車(chē),衛(wèi)生部門(mén)的醫(yī)療手術(shù)車(chē)、防疫監(jiān)測(cè)車(chē),民政部門(mén)的殯葬用車(chē)、公安部門(mén)用車(chē)等等。還有就是非營(yíng)利的醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)、婦幼保健機(jī)構(gòu)使用的車(chē)船等等也是免稅的。即使是營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的車(chē)船也有一定時(shí)期可以免稅的。是三年期免稅。政府部門(mén)和企業(yè)、事業(yè)單位個(gè)人投資興辦的福利性、非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的車(chē)船,也是可以免稅的。這是車(chē)船使用稅對(duì)于一些特種行業(yè)給予的免稅, 第七、耕地占用稅 只要占用耕地就要征稅。但是對(duì)于一些特殊的項(xiàng)目,一些事業(yè)單位是可以免稅的。學(xué)校、幼兒園、敬老院、醫(yī)院等非營(yíng)利組織的用地,都是可以免稅的。具體的有一些界定,如學(xué)校,免稅的是教學(xué)用房,實(shí)驗(yàn)室、操場(chǎng)等等。還有殯儀館、火葬廠也是可以免稅的。療養(yǎng)院是不能免稅的,學(xué)校如果是職工夜校、培訓(xùn)中心、函授學(xué)校這些也是不給免稅的。但這是耕地占用稅,一般我們是很少用耕地的。 第八、契稅 契稅也有一些免稅規(guī)定。包括社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位(契稅有事業(yè)單位)承受的土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的,免征契稅。 第九、車(chē)輛購(gòu)置稅 車(chē)輛購(gòu)置稅也有免稅。納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的車(chē)船按照最低計(jì)稅價(jià)格核定。 這是我給大家介紹的非營(yíng)利組織可以享受的稅收優(yōu)惠政策的情況。大家可以感覺(jué)到有關(guān)非營(yíng)利組織這些的政策的規(guī)定,不是系統(tǒng)的,而是零散、散見(jiàn)于各種稅法種的。而且其基礎(chǔ),對(duì)象也不明確。有的按主體,有的按客體,有的按收入,有的按對(duì)象。這和我們國(guó)家目前法律制度的不完善是有關(guān)系的。這是第一種。 第二種就是企業(yè)向非營(yíng)利組織捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策。有兩種情況: 第一是土地增值稅。企業(yè)把房地產(chǎn)捐贈(zèng)給非營(yíng)利組織,作為捐贈(zèng),企業(yè)本身沒(méi)有獲得增加值,這個(gè)是可以享受免稅待遇。 第二是企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅大家都比較熟悉、也比較關(guān)注了。因?yàn)槲覀兘?jīng)常會(huì)去拉一些企業(yè)的資助。我們國(guó)家跟其他國(guó)家不一樣,我們是要在指定的、特定的機(jī)構(gòu),通過(guò)這些特定機(jī)構(gòu)提供捐贈(zèng),才可以對(duì)這些企業(yè)提供稅收的抵免。給予捐贈(zèng)企業(yè)一些優(yōu)惠的規(guī)定有七種情況。 。1) 按照企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定:企業(yè)所得稅的納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng),在年度納稅所得額3%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。一般的企業(yè)可以是3%以內(nèi)的給予扣除,但是金融保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)扣除的部分不能超過(guò)1.5%。因?yàn)榻鹑诒kU(xiǎn)類(lèi)它的額度比較大一些。這是普遍性的規(guī)定,一般企業(yè)就是3%,金融保險(xiǎn)就是1.5%。 。2) 企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量,通過(guò)非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng),準(zhǔn)予全額扣除。這個(gè)范圍是有界定的。紅十字會(huì)必須是指縣級(jí)以上的,按照《中華人民共和國(guó)紅十字會(huì)法》和《中國(guó)紅十字會(huì)章程》所賦予的職責(zé)開(kāi)展相關(guān)活動(dòng)的紅十字會(huì)。 。3) 通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門(mén)向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng),也準(zhǔn)予全額扣除。老年服務(wù)機(jī)構(gòu)是指專(zhuān)門(mén)為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面的福利性、非營(yíng)利性的機(jī)構(gòu),主要包括:老年社會(huì)福利院、敬老院、養(yǎng)老院、老年服務(wù)中心、老年公寓、托老所、康復(fù)中心等等。通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門(mén)也是有列舉的。比如減災(zāi)委員會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、希望工程、發(fā)展基金會(huì)、志愿者、老年基金會(huì)等等,有十幾家單位,最近又批了幾家,將近二十來(lái)家了。這是對(duì)于老年事業(yè)的捐贈(zèng)。 。4) 向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)。也是可以全額扣除。農(nóng)村義務(wù)教育指的是鄉(xiāng)鎮(zhèn)和村的小學(xué)、初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。對(duì)它們的捐贈(zèng)可以全額扣除。 。5) 對(duì)于青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)。給予全額扣除。 (6) 對(duì)于文化、藝術(shù)等事業(yè)的捐贈(zèng)可以按照10%給予扣除。這里的文化事業(yè)也是又界定的。有三種情況: 。╝)對(duì)國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)和京劇團(tuán)以及其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體。 (b)公益性的圖書(shū)館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館。 。╟)重點(diǎn)文物保護(hù)單位。 第三個(gè)重點(diǎn)文物保護(hù)單位的口徑比較大。這是按10%給予減免扣除的。 。7) 企業(yè)向依法成立的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社會(huì)團(tuán)體繳納的會(huì)費(fèi),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,允許在所得稅前扣除。獲得會(huì)費(fèi)的社團(tuán)免稅了,從企業(yè)的角度,繳納會(huì)費(fèi)的企業(yè)也可以稅前扣除。這是企業(yè)所得稅的規(guī)定。有這么七個(gè)方面。這是對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)所做的規(guī)定。 第三種就是對(duì)個(gè)人向非營(yíng)利組織捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策。 個(gè)人也可以向非營(yíng)利組織進(jìn)行捐贈(zèng)。個(gè)人捐贈(zèng)和上面企業(yè)所得稅的情況大同小異?鄢谋壤惶粯樱秶遣畈欢嗟。一共有五種情況: (1)個(gè)人通過(guò)有關(guān)機(jī)構(gòu),向公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng),沒(méi)有超過(guò)申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30%的部分,可以扣除。這是30%。 。2)個(gè)人向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)。口徑和企業(yè)所得稅是一樣的,可以全額扣除。 。3)個(gè)人向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng),可以全額扣除。 。4)個(gè)人對(duì)青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng),可以全額扣除。 (5)個(gè)體工商戶向嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、公益事業(yè)的捐贈(zèng),也是30%可以扣除。 現(xiàn)在無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人對(duì)公益事業(yè)、非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)在稅收上有兩個(gè)方面的限制。一是不能直接捐贈(zèng),這是管理上的需要。必須通過(guò)政府或者一個(gè)中介機(jī)構(gòu),比如通過(guò)國(guó)家列舉的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)。一個(gè)律師事務(wù)所進(jìn)行捐贈(zèng),主要用于法律救援,它的捐贈(zèng)必須通過(guò)法律援助中心,才可以免稅。這是范圍上的限制。 還有一個(gè)是比例上的限制,外資企業(yè)的所得稅是全額扣除的。但是內(nèi)資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅扣除是有限制的。有些可以全額扣除,有些是10%,有些是3%。因?yàn)楝F(xiàn)在管理也跟不上,限額要是全部打開(kāi)的話,會(huì)存在問(wèn)題。尤其個(gè)人,象美國(guó)個(gè)人通過(guò)捐贈(zèng)來(lái)避稅的情況還是比較多的。除了避稅以外,我們國(guó)家的限額也是比較低的。個(gè)人所得稅30%實(shí)現(xiàn)起來(lái)也比較困難,我們不是年終綜合征稅,現(xiàn)在是每月計(jì)稅扣除。分類(lèi)、分項(xiàng)、分別定義,分別征收的,操作起來(lái)還有一定難度。這是我給大家介紹的的第三個(gè)問(wèn)題就是有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策。
第四、中國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的稅收管理 中國(guó)還沒(méi)有對(duì)非營(yíng)利組織的單獨(dú)的稅收管理辦法,去年剛剛有了非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)制度,但是稅收上還沒(méi)有。稅收上,政府制定法律,還是比較慢的。通過(guò)研究,我覺(jué)得應(yīng)該有一個(gè)單獨(dú)的管理辦法。從納稅申報(bào)、表格、程序到證書(shū)等等,應(yīng)該有一個(gè)系統(tǒng)的規(guī)定。但是我們國(guó)家現(xiàn)在沒(méi)有實(shí)施這方面的工作,說(shuō)明也是重視不夠。對(duì)于非營(yíng)利組織的稅收管理仍然是按照一般企業(yè)的管理法則,F(xiàn)在繳納企業(yè)所得稅都是按照企業(yè)的納稅申報(bào)表來(lái)填報(bào)的,有許多項(xiàng)目和我們的特點(diǎn)都不適應(yīng)。這是目前我們沒(méi)有解決的問(wèn)題,當(dāng)然我們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)了。 一般來(lái)講,從程序上有六個(gè)方面: 第一、稅務(wù)登記 只要設(shè)立一個(gè)機(jī)構(gòu),就需進(jìn)行稅務(wù)登記。需要明確一點(diǎn),不管是營(yíng)利非營(yíng)利,有收入沒(méi)收入,都需要進(jìn)行稅務(wù)登記。只要是一個(gè)法人主體,按照征管法的規(guī)定,都是需要登記的。關(guān)于這一點(diǎn),不僅我們,許多政府部門(mén)的人員都不接受,不理解。當(dāng)年我們跟衛(wèi)生部政策法規(guī)司談的時(shí)候,他們就認(rèn)為我們非營(yíng)利的醫(yī)療機(jī)構(gòu)為什么還要登記呢?他就不愿意進(jìn)行納稅登記。說(shuō)原先都不登記,變成非營(yíng)利的醫(yī)療機(jī)構(gòu)反而要登記了,反而麻煩了。不是這個(gè)概念。因?yàn)檫@涉及到管理的一個(gè)程序。只要是成立一個(gè)法人,就要進(jìn)行稅務(wù)登記。如果不進(jìn)行稅務(wù)登記,征管法下面有規(guī)定,要處罰。30天內(nèi)要進(jìn)行稅務(wù)登記。進(jìn)行稅務(wù)登記需要相應(yīng)的手續(xù),工商或民政部門(mén)批準(zhǔn)的文件,銀行賬戶,法人證明等等。 第二、帳薄、憑證管理 成立一個(gè)機(jī)構(gòu)都要建帳、建制,帳薄和憑證的管理。憑證要保管,要有相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度,報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 第三、納稅申報(bào) 有收入要納稅申報(bào),沒(méi)有收入也要申報(bào),就是零申報(bào)。搞經(jīng)營(yíng)的,有的還有付申報(bào),就是稅務(wù)局給它退稅的那種。這是流轉(zhuǎn)稅,每個(gè)月都要進(jìn)行申報(bào)的。實(shí)際上,現(xiàn)在北京市的申報(bào)還是比較簡(jiǎn)單、比較方便的,網(wǎng)上可以申報(bào),上門(mén)申報(bào)也是可以的。現(xiàn)在納稅服務(wù)有多種形式了。 第四、稅款征收 征收主要是繳納稅款。它不是交給稅務(wù)局,而是交給銀行指定的賬戶。申報(bào)和征收可以在一處,也可以不在一處。如果到稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅大廳,申報(bào)和繳稅在一處就可以解決了。銀行在那里有辦事窗口。要是不在一處,比如網(wǎng)上申報(bào),那就要到銀行去繳納稅款。這是稅款征收。當(dāng)然稅款征收有一些措施,比如,滯納,要收滯納金。超過(guò)申報(bào)期要收滯納金。如果懷疑有偷稅、逃稅的可疑,會(huì)有商品、貨物的扣押,甚至是強(qiáng)制拍賣(mài)、強(qiáng)制劃款等等,這些都是征管法規(guī)定的措施。 第五、稅務(wù)檢查 現(xiàn)在不是所有的單位都要進(jìn)行稅務(wù)檢查,主要是針對(duì)有可疑之處的單位進(jìn)行檢查。稅務(wù)檢查也不是說(shuō)什么人都能進(jìn)行的,必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查人員才能進(jìn)行檢查。要有執(zhí)法證,稅收?qǐng)?zhí)法證書(shū)。一個(gè)人還不行,事先要有通知,通知檢查的時(shí)間,然后要有兩人以上。而且,我們有權(quán)利要求對(duì)方出示執(zhí)法證。如果條件不具備,可以拒絕檢查。檢查的內(nèi)容就比較豐富了,帳簿、記帳憑證、報(bào)表、商品貨物、財(cái)產(chǎn)都是可以檢查的。如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,就可以采取稅收保全措施。這是稅務(wù)檢查。 第六、稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟 如果發(fā)生爭(zhēng)議,可以進(jìn)行行政復(fù)議。復(fù)議有兩種:一種是必經(jīng)復(fù)議。由征收機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行復(fù)議。對(duì)于征收稅款的這種復(fù)議必須得經(jīng)過(guò)上一級(jí),如果覺(jué)得上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議仍然不合理,還可以申請(qǐng)上級(jí)機(jī)關(guān)的再上一級(jí)機(jī)關(guān)的復(fù)議,最后可以到稅務(wù)總局。稅務(wù)總局有專(zhuān)門(mén)的復(fù)議機(jī)構(gòu)。經(jīng)過(guò)一次復(fù)議以后,對(duì)于稅款征收仍然不服,就可以向法院提出行政訴訟。但是前提是稅款必須入庫(kù),然后再進(jìn)行復(fù)議和訴訟。 另一種情況屬于行政處罰。行政處罰也可以復(fù)議。就是對(duì)要進(jìn)行的罰款,收的滯納金,或者其他的處罰措施有異議,也可以提出復(fù)議。這個(gè)不需要必經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)機(jī)關(guān)來(lái)復(fù)議。如果認(rèn)為復(fù)議不公正,可以直接到法院去起訴。而且罰款到一定數(shù)額,可以要求聽(tīng)政。這些都是行政處罰法規(guī)定的。訴訟也可以直接到法院去提出訴訟,要法院來(lái)裁決。這屬于納稅人保護(hù)的一個(gè)方面。這是行政復(fù)議和訴訟。 最后有一個(gè)結(jié)論:不管是非營(yíng)利組織,還是企業(yè)在程序上都是這樣的,但是從管理系統(tǒng)上來(lái)講,沒(méi)有形成一個(gè)單獨(dú)的管理系統(tǒng),非營(yíng)利組織的稅務(wù)管理是比較滯后的。非營(yíng)利組織出現(xiàn)的時(shí)間短,九十年代以來(lái)才開(kāi)始蓬勃發(fā)展,而且發(fā)展得很快,F(xiàn)在各種基金會(huì)、社會(huì)團(tuán)體都很多。但是政府的管理工作還有許多的不適應(yīng)。登記不規(guī)范,既有工商登記,又有民政登記;顒(dòng)范圍也不規(guī)范。會(huì)計(jì)制度現(xiàn)在規(guī)范了,但是稅收上還不規(guī)范。就拿企業(yè)捐贈(zèng)可以事先扣除這一項(xiàng)來(lái)講,對(duì)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)沒(méi)有關(guān)系了,給我們錢(qián)就可以了。但對(duì)企業(yè)來(lái)講,企業(yè)的捐贈(zèng)如果造假,就可以獲得,如果是30%,就可以獲得30%的利益,如果是10%,就可以獲得10%的利益。大部分非營(yíng)利機(jī)構(gòu)所用的票證都不是規(guī)范的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)接受捐贈(zèng)的收據(jù),不是規(guī)范票證,而是財(cái)政部門(mén)發(fā)的事業(yè)單位的收據(jù)。按理說(shuō),應(yīng)該是稅務(wù)機(jī)關(guān)給發(fā)的專(zhuān)門(mén)的發(fā)票,可以抵扣稅款。專(zhuān)門(mén)的發(fā)票應(yīng)該是全國(guó)通用的,無(wú)論是北京的企業(yè)到廣東去捐贈(zèng),還是在哪里捐贈(zèng),不管這個(gè)慈善機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在什么地方,開(kāi)的發(fā)票都是全國(guó)通用的。這才是真正地方便了納稅人。但是現(xiàn)在也沒(méi)能做到。現(xiàn)在就是財(cái)政部門(mén)的收款收據(jù)。這種收款收據(jù)的防偽也是比較差的,仿造起來(lái)非常容易。造成稅務(wù)部門(mén)對(duì)這種收據(jù)的認(rèn)可度差。有相當(dāng)?shù)牡胤讲徽J(rèn)可。本地區(qū)的還行,還可以認(rèn)證一下。其他地區(qū)就不認(rèn)可。這樣就阻礙了捐贈(zèng)的發(fā)展。還有我們納稅申報(bào)的表格,票證這些都存在一些問(wèn)題。企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)表,包括營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表都是經(jīng)營(yíng)企業(yè)使用的,許多項(xiàng)目非營(yíng)利機(jī)構(gòu)都不涉及。所以作為這么一個(gè)大的系統(tǒng)將來(lái)在國(guó)內(nèi)會(huì)占有法人、機(jī)構(gòu)的相當(dāng)一部分,沒(méi)有一個(gè)特殊的管理措施,是不完善的。這是我們得到的一個(gè)結(jié)論。
第五中國(guó)的稅收制度對(duì)非營(yíng)利組織的影響 有三個(gè)方面,也可以說(shuō)是存在的問(wèn)題。 。1從稅收制度上來(lái)講,中國(guó)有關(guān)的稅收制度不完善。沒(méi)有形成鼓勵(lì)非營(yíng)利組織發(fā)展的稅收制度。無(wú)論是對(duì)非營(yíng)利組織本身的支持,還是對(duì)其他的營(yíng)利性機(jī)構(gòu)對(duì)非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)來(lái)講這些制度都是不完善的。法律本身就是不完善的。 。2)從稅收管理上來(lái)講,中國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織實(shí)行比較嚴(yán)格的稅收管理。大家都知道,手續(xù)煩雜,獲贈(zèng)單位能夠得到的利益比較少,限制了它的發(fā)展。 。3)在稅收優(yōu)惠政策上,宣傳、管理和優(yōu)惠力度都存在一定的問(wèn)題。許多非營(yíng)利機(jī)構(gòu)都不知道應(yīng)該享受那些權(quán)利,稅收政策上的權(quán)利。自己去查,查不到文件,找不到地方。現(xiàn)在稅務(wù)總局對(duì)于納稅服務(wù)比較重視了。大家有空,可以上稅務(wù)總局的網(wǎng)站,F(xiàn)在有關(guān)稅收的網(wǎng)站很多,很多都是要收費(fèi)的,不用管它,上稅務(wù)總局的網(wǎng)站就行。網(wǎng)址 www.chinatax.gov.cn ,它有專(zhuān)門(mén)的咨詢信箱,局長(zhǎng)信箱,大家可以向局長(zhǎng)信箱提出咨詢要求。局里有規(guī)定,在一定時(shí)間內(nèi)是要給予回復(fù)的。也有法規(guī)查詢,所有的法規(guī),現(xiàn)今有效的,在那里都可以查到,F(xiàn)在這個(gè)服務(wù)已經(jīng)做到了。而且是免費(fèi)的,其他網(wǎng)站不用上,就上稅務(wù)總局的網(wǎng)站。在宣傳、管理、優(yōu)惠力度等方面,將來(lái)稅制改革時(shí)會(huì)逐步地有些調(diào)整。
第六完善中國(guó)非營(yíng)利組織稅收制度的設(shè)想 從中國(guó)非營(yíng)利組織的發(fā)展現(xiàn)狀和有關(guān)稅收政策來(lái)講,對(duì)非營(yíng)利組織的稅收制度進(jìn)行改革,須遵循以下五項(xiàng)基本原則: 1、從非營(yíng)利組織中區(qū)分營(yíng)利性實(shí)體――必須對(duì)中國(guó)現(xiàn)存的各類(lèi)非政府組織按性質(zhì)進(jìn)行營(yíng)利性和非營(yíng)利性區(qū)分,只有真正的非營(yíng)利組織才可以登記為非營(yíng)利組織。 從理論上講,非營(yíng)利組織這個(gè)術(shù)語(yǔ)本身就包含了該類(lèi)組織有不以營(yíng)利為基本目的的關(guān)鍵特征。中國(guó)有些社團(tuán)、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位的法律法規(guī)也明確提出這些組織須不以營(yíng)利和分配利潤(rùn)為主要目的。但在實(shí)踐中,過(guò)去和目前的情況都表明,許多所謂的非營(yíng)利組織實(shí)際上都在從事著各種營(yíng)利性的活動(dòng),有些甚至以營(yíng)利為主要目的。這些做法不僅混淆了非營(yíng)利組織的基本含義,也非常不利于非營(yíng)利組織未來(lái)的健康發(fā)展。 另外,中國(guó)稅法沒(méi)有關(guān)注非營(yíng)利組織分配利潤(rùn)的情況。而在許多成熟的非營(yíng)利組織法制國(guó)家,不分配利潤(rùn)的限制是區(qū)分營(yíng)利性組織和非營(yíng)利組織的一個(gè)很重要的標(biāo)志。因此,任何以營(yíng)利為主要目的或允許分配利潤(rùn)的組織,無(wú)論從事何種事業(yè),都應(yīng)按照企業(yè)法人或營(yíng)利性企業(yè)進(jìn)行登記和管理,只有不以營(yíng)利為主要目的和不允許以任何方式分配利潤(rùn)的組織才應(yīng)按照非營(yíng)利組織進(jìn)行登記和管理。 2、從非營(yíng)利組織中區(qū)分公益組織――非營(yíng)利組織應(yīng)該分為公益型非營(yíng)利組織和一般非營(yíng)利組織,需要對(duì)法律法規(guī)作出修改以增加“公益”的定義。因公益性非營(yíng)利組織對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定、社會(huì)的發(fā)展、社會(huì)的福利都有益處。這一類(lèi)公益組織政府應(yīng)該全力支持。一般性的非營(yíng)利組織雖然跟社會(huì)有關(guān)系,但是它更多的是跟一定范圍內(nèi)的利益主體有關(guān)。它不是對(duì)社會(huì)有更多益處,而是對(duì)少部分人有益處。所以應(yīng)該與公益性的組織有所區(qū)別。 3、實(shí)行公正和效率原則――為了避免利用稅收優(yōu)惠政策謀取利益,非營(yíng)利組織的行為必須堅(jiān)持與法律、法規(guī)相一致的公平和效率原則。 要堅(jiān)持公正,現(xiàn)在確實(shí)存在不公正。有些捐贈(zèng)可以全額扣除,有些捐贈(zèng)不能全額扣除。有些3%,有些10%。按性質(zhì)講,既然是公益,只能不同領(lǐng)域,而不能有所差別。慈善和學(xué)校、醫(yī)療是不同的領(lǐng)域,為什么要有所差別呢。這就存在一種不公正。這也要和管理上的效率結(jié)合起來(lái)。 4、對(duì)公益組織實(shí)施嚴(yán)格的稅收管理――因?yàn)楣娼M織得到更多的稅收利益,對(duì)非營(yíng)利組織的法規(guī)應(yīng)該規(guī)定權(quán)利和義務(wù)一致,即公益組織應(yīng)接受比其他非營(yíng)利組織更嚴(yán)格的管理。 這是一個(gè)國(guó)際性的難題,鑒定營(yíng)利和非營(yíng)利有的時(shí)候是很難的。而且相當(dāng)一部分人會(huì)利用非營(yíng)利組織來(lái)搞一些營(yíng)利性的活動(dòng),謀取更多的利益。所以嚴(yán)格管理是非營(yíng)利組織能夠得到真正優(yōu)惠的一個(gè)前提。調(diào)查時(shí),許多真正的非營(yíng)利組織也提出這方面的意見(jiàn)。更加嚴(yán)格的管理以便把魚(yú)目混珠的情況消除掉。不僅政府管理,還有社會(huì)監(jiān)督,以促進(jìn)真正的非營(yíng)利組織的發(fā)展。 5、合法公平原則――同樣地位的實(shí)體應(yīng)該得到相同的對(duì)待,不同地位的實(shí)體應(yīng)該得到不同的對(duì)待。所有類(lèi)型的人獲得的捐贈(zèng)優(yōu)惠應(yīng)該是同樣的。 這是稅收上的一個(gè)原則。同等負(fù)擔(dān)能力納稅人的納稅應(yīng)該是一樣的,不同負(fù)擔(dān)能力的納稅人納稅應(yīng)該是不一樣的。要貫穿這種縱向公平和橫向公平的原則。合法公平的原則就是對(duì)同樣地位的實(shí)體,所有公益性組織都應(yīng)該同等對(duì)待。所有的非營(yíng)利組織也是同等對(duì)待。公益性非營(yíng)利組織和一般性的非營(yíng)利組織應(yīng)該是不同的待遇。所有的人,包括企業(yè)和自然人獲得的捐贈(zèng)優(yōu)惠應(yīng)該是同等的。這樣才貫徹了這種稅收公平的原則,也堅(jiān)持了社會(huì)公平的原則。 這是考慮到的五項(xiàng)原則。具體的建議有兩個(gè)方面。一個(gè)是完善改革稅收制度的建議,這個(gè)建議比較多,本來(lái)屬于不公開(kāi)的,而且是一個(gè)學(xué)術(shù)研究的成果,并不能變成將來(lái)政府的行為,這個(gè)只能給政府一個(gè)參考。我在這里給大家簡(jiǎn)單地談一下。供大家一個(gè)參考。大家不要認(rèn)為這些建議將來(lái)都能實(shí)現(xiàn),或者變成實(shí)際的稅法。 建議1:非營(yíng)利組織的定義――民政部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)該制定法規(guī),明確規(guī)定非營(yíng)利組織的概念。具體的是自治的法人;組織運(yùn)行不是為了營(yíng)利;不是政府的一部分;除用于非營(yíng)利目的外,利潤(rùn)、收入和財(cái)產(chǎn)不得分配。 建議2:公益組織的定義――民政部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)該制定法規(guī),明確規(guī)定非營(yíng)利公益組織的概念。規(guī)范什么是公益性活動(dòng)、受益者范圍、公益性的目的。 建議3:公益活動(dòng)的定義――根據(jù)中國(guó)的傳統(tǒng)和目前的需要以及優(yōu)先重點(diǎn),應(yīng)將公益活動(dòng)定義為那些政府認(rèn)為通過(guò)公民的集體行動(dòng)來(lái)開(kāi)展可以為社會(huì)創(chuàng)造最大價(jià)值的活動(dòng)。這是基礎(chǔ)。 建議4:企業(yè)所得稅――要免除非營(yíng)利組織和公益組織的企業(yè)所得稅。但是要有所區(qū)別,公益組織所有的來(lái)源基本上都可以免稅,但是一般非營(yíng)利組織,有些來(lái)源要繳納,多數(shù)來(lái)源免稅。 建議5:區(qū)分相關(guān)和無(wú)關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)――非營(yíng)利組織不應(yīng)從事任何的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),但是,中國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況是相當(dāng)一部分的非營(yíng)利組織都從事有收入的活動(dòng),跟它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。面對(duì)現(xiàn)實(shí),就應(yīng)該區(qū)分與非營(yíng)利組織本身的宗旨有關(guān)的和無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)于相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給予一定的稅收優(yōu)惠政策上的考慮,無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是不能給予政策優(yōu)惠的。比如紅十字會(huì)在它的門(mén)前開(kāi)一個(gè)商店專(zhuān)門(mén)賣(mài)紅十字用品,獲得收益,這個(gè)與紅十字會(huì)有關(guān),收入還用于將來(lái)紅十字會(huì)的活動(dòng),這是可以免稅的。但紅十字會(huì)辦一個(gè)出租公司,也是籌集收入。這種情況就不能給稅收優(yōu)惠。因?yàn)檫@與紅十字會(huì)本身的宗旨沒(méi)有關(guān)系。沒(méi)關(guān)系的活動(dòng),也不是它的優(yōu)勢(shì),也會(huì)在社會(huì)上造成不公平。所以這個(gè)需要有一個(gè)區(qū)分。 建議6:營(yíng)業(yè)稅和增值稅――對(duì)公益組織免征營(yíng)業(yè)稅,建立增值稅退稅制度,返還公益組織已納增值稅,而對(duì)于非公益性非營(yíng)利組織,不免營(yíng)業(yè)稅,不返還已納增值稅。 建議7:關(guān)稅和進(jìn)口增值稅――應(yīng)免除所有公益組織接受捐贈(zèng)的用于公益性活動(dòng)的進(jìn)口貨物的關(guān)稅和進(jìn)口增值稅。對(duì)非公益性非營(yíng)利組織進(jìn)口與公益性活動(dòng)無(wú)關(guān)的貨物,不應(yīng)免除關(guān)稅和進(jìn)口增值稅。非營(yíng)利組織如是非公益的,國(guó)際組織不會(huì)給予捐贈(zèng)。不鼓勵(lì)進(jìn)口物資,需要的話,在國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)。不鼓勵(lì)到國(guó)外去買(mǎi),要利用國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)。 建議8:房產(chǎn)稅――免除所有公益組織的房產(chǎn)稅,非營(yíng)利組織可減半繳納應(yīng)繳房產(chǎn)稅。但無(wú)論公益組織或非營(yíng)利組織用于從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng),如收取房租的房產(chǎn)都應(yīng)全額繳納房產(chǎn)稅。 建議9:車(chē)船使用稅――免除所有公益組織的車(chē)船使用稅,非營(yíng)利組織可減半繳納應(yīng)繳車(chē)船使用稅。 建議10:耕地占用稅――無(wú)論非營(yíng)利組織還是公益組織,都應(yīng)繳納耕地占用稅。我們不鼓勵(lì)占用耕地。耕地占用稅要改革了。因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)有的耕地已經(jīng)非常有限。據(jù)官方統(tǒng)計(jì)我國(guó)最高可達(dá)到16億人口。按照國(guó)際組織統(tǒng)計(jì),中國(guó)人口最多可達(dá)到17億。按16億人口的標(biāo)準(zhǔn),現(xiàn)有的耕地面積必須保持一定的規(guī)模。這是有計(jì)算的,而這個(gè)規(guī),F(xiàn)在已經(jīng)非常接近了。可以占用的耕地已經(jīng)很少了,耕地更加珍貴了,所以耕地占用稅是不能免的。不管是非營(yíng)利組織還是營(yíng)利組織將來(lái)占用耕地都應(yīng)該非常慎重。我們國(guó)家實(shí)際上現(xiàn)在還有許多城市用地沒(méi)有充分利用,將來(lái)要轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略,把城市現(xiàn)有用地充分地利用起來(lái)。 建議11:城鎮(zhèn)土地使用稅和契稅――所有公益組織都應(yīng)免除征收這些稅種,非營(yíng)利組織應(yīng)減半繳納這些稅種。 建議12:印花稅――無(wú)論是非營(yíng)利組織還是公益組織,都不免除印花稅。稅額不多,免稅之后會(huì)造成一些管理上的麻煩。象印花稅這樣的稅種只有幾塊錢(qián)或者十幾塊錢(qián)的稅收,辦稅手續(xù)占用的成本可能會(huì)高于獲得的免稅額。 建議13:限制經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)――民政部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局要明確規(guī)定,必須專(zhuān)門(mén)從事一項(xiàng)或多項(xiàng)公益活動(dòng),無(wú)關(guān)的活動(dòng)不構(gòu)成公益組織的實(shí)質(zhì)。任何時(shí)候公益組織都不得直接或間接地把利潤(rùn)分配給任何人,即使在終止時(shí)。 公益組織不能進(jìn)行分配,而且不能參加無(wú)關(guān)的活動(dòng)。這樣才有利于組織的健康發(fā)展。因?yàn)槔娴尿?qū)動(dòng),我們?cè)诙愔聘母镏杏泻艽蟮捏w會(huì),得到了好處、利益再想取消是很不容易的。象80年代搞財(cái)政包干制,90年代開(kāi)始糾正,現(xiàn)在許多部門(mén)的行政收費(fèi)都是包干制時(shí)造成的,現(xiàn)在要取消,顯然是很不容易的。我們已經(jīng)取消了的政府收費(fèi)有9000多項(xiàng),還有2000-3000多項(xiàng)沒(méi)有取消。這里面有些是合理的部分,比如說(shuō),規(guī)費(fèi),辦理護(hù)照的費(fèi)用、換護(hù)照的成本費(fèi),納稅的稅務(wù)登記費(fèi)。也有相當(dāng)一部分不合理成分現(xiàn)在依然存在,比如工商部門(mén)收取的個(gè)體工商戶的工商管理費(fèi)。還有有些地方收的治安費(fèi)。有些地方收的衛(wèi)生費(fèi)。有些衛(wèi)生費(fèi)是可以收的,比如小區(qū)物業(yè)收取的衛(wèi)生費(fèi),這是有償服務(wù)。但是從事公共衛(wèi)生的衛(wèi)生費(fèi)收起來(lái)就沒(méi)有道理了,因?yàn)榧{稅人已經(jīng)納稅了。勞動(dòng)部門(mén)還有一些收費(fèi),這些部門(mén)都是因?yàn)樵雀愕亩~收支的財(cái)政預(yù)算管理,結(jié)果造成嚴(yán)重的后果。特別嚴(yán)重的象計(jì)劃生育,縣的計(jì)劃生育叫做自收自支,成立計(jì)劃生育的機(jī)構(gòu)就是要控制人口,但要它自收自支,多生罰款,超生收費(fèi),這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)立它有什么用呢?環(huán)保局現(xiàn)在也是這樣,環(huán)保局設(shè)立的目的是保護(hù)地方的環(huán)境,但許多地方的環(huán)保局靠收費(fèi)生存。這樣的話,它就需要罰款和收費(fèi),所有單位都收費(fèi),只要有煙囪就罰款。這樣就不是為了保護(hù)環(huán)境了。排污的工廠只要收了費(fèi)它就不管了,這樣的環(huán)保局設(shè)立起來(lái)又有什么用呢?這樣的政府機(jī)構(gòu)是沒(méi)有用的,沒(méi)有它還好一點(diǎn),有了它反而更糟糕。沒(méi)有它,工廠還有良心上的譴責(zé),這回到名正言順了。繳了費(fèi),污染由政府來(lái)治理。我們有權(quán)污染。后果是形成了惡性循環(huán)。當(dāng)年造成的混亂,現(xiàn)在我們正在糾正。非營(yíng)利機(jī)構(gòu)也是這樣,如果我們的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擴(kuò)大化了,有一段時(shí)間,象社團(tuán)什么都可以搞,反正能收入就行,但最后的結(jié)果是對(duì)社團(tuán)的損害,社團(tuán)名聲搞壞了,政府肯定是要治理的。治理以后,社團(tuán)就無(wú)法生存了,稅收上也不可能有更多的優(yōu)惠政策,所以損失很大的。 建議14:捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠的統(tǒng)一性――對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)捐贈(zèng)的比例限制應(yīng)該統(tǒng)一。統(tǒng)一后,外資企業(yè)的公益捐贈(zèng)比例限制方面應(yīng)享受與內(nèi)資企業(yè)同等待遇。我們提議兩者的限制在10%,比較合理,因?yàn)槿~扣除還是有問(wèn)題的。 建議15:捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠數(shù)額――對(duì)公益組織捐贈(zèng)抵扣數(shù)額的稅收優(yōu)惠應(yīng)有限制,《個(gè)人所得稅法》和《企業(yè)所得稅暫行規(guī)定》對(duì)公益事業(yè)捐贈(zèng)的限制比例應(yīng)予提高。 企業(yè)所得稅應(yīng)(從3%)提高至10%; 個(gè)人所得稅應(yīng)(從30%)提高至50%。 建議16:實(shí)物捐贈(zèng)――對(duì)公益組織的實(shí)物(財(cái)產(chǎn))捐贈(zèng)應(yīng)允許抵扣,但在無(wú)法確認(rèn)財(cái)產(chǎn)的公平市場(chǎng)價(jià)值的情況下,前提是事先經(jīng)過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局或下屬稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定捐贈(zèng)的價(jià)值。 建議17:遞延抵扣――允許個(gè)人或企業(yè)當(dāng)年超過(guò)所得稅抵扣部分的公益捐贈(zèng)延止下一年度進(jìn)行抵扣。國(guó)際上有些國(guó)家是可以遞延的。按照10%,如果今年抵扣不了,可以遞延到明年,或者一定年度。假如超過(guò)30%,可以分三年抵扣,這樣能調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性,保證政府收入的穩(wěn)定性。 建議18:允許捐贈(zèng)直接扣除――稅法應(yīng)允許扣除直接給經(jīng)認(rèn)定的公益組織的捐贈(zèng),而不是現(xiàn)行的通過(guò)列舉的組織進(jìn)行的捐贈(zèng)才允許抵扣。這對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了一個(gè)難題,現(xiàn)在是間接扣除的,通過(guò)有關(guān)部門(mén)才能進(jìn)行抵扣。直接扣除的前提是公益組織、非營(yíng)利組織已經(jīng)規(guī)范管理了,規(guī)范管理后,企業(yè)直接對(duì)這類(lèi)組織的捐贈(zèng)就應(yīng)該能夠直接抵扣。當(dāng)然票證也要健全起來(lái)而不是現(xiàn)在這種列舉的方法。這是不規(guī)范的方法,而且增加成本。一定要經(jīng)過(guò)第三方,兩方自己辦的事,辦不了。 建議19:實(shí)行稅款指定制度――應(yīng)建立稅款指定制度,除了允許對(duì)公益組織的捐贈(zèng)抵扣外,應(yīng)允許個(gè)人通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)將繳納稅款的1-2%轉(zhuǎn)交給指定的公益組織。有些國(guó)家是這么做的,中、東歐的國(guó)家。這對(duì)納稅人來(lái)講是有積極性的。納稅人捐贈(zèng),可以指定受益人。不是說(shuō)全部都指定受益人,指一定的比例。比如這次印尼的海嘯,我可以指定捐贈(zèng)給印尼的某一個(gè)人,通過(guò)印尼的救災(zāi)組織,這樣就調(diào)動(dòng)了捐贈(zèng)人的積極性。還有希望工程的捐款,捐贈(zèng)人也有這個(gè)權(quán)利。 以上是關(guān)于稅收制度上、政策上的建議。 最后就是稅收管理上的一些建議。 建議1:捐贈(zèng)收據(jù)――國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)設(shè)計(jì)特殊格式的收據(jù),專(zhuān)門(mén)用于公益組織接受的捐贈(zèng)。如果個(gè)人或企業(yè)沒(méi)有獲得公益組織認(rèn)定捐贈(zèng)提供的專(zhuān)用收據(jù),就不能允許進(jìn)行捐贈(zèng)抵扣。 現(xiàn)在捐贈(zèng)除了政策上的原因,還有管理上的原因。收據(jù)的不普遍,對(duì)企業(yè)得到抵扣有影響。應(yīng)該制定專(zhuān)門(mén)的收據(jù)用于非營(yíng)利組織接受捐贈(zèng),個(gè)人或企業(yè)獲得公益組織認(rèn)定的專(zhuān)門(mén)收據(jù),就可以抵扣。我們還是拿海嘯來(lái)舉例。在座的可能都是通過(guò)單位捐贈(zèng)的,單位也不可能到稅務(wù)局去開(kāi)證明,這樣個(gè)人的大量捐贈(zèng)是不能得到抵扣的。將來(lái)有一個(gè)統(tǒng)一的收據(jù),這個(gè)事情就好辦一些。獲得這個(gè)收據(jù),就可以獲得抵扣。 建議2:非營(yíng)利組織和公益組織納稅申報(bào)表格――國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)設(shè)計(jì)符合非營(yíng)利組織和公益組織的需要和特點(diǎn)的專(zhuān)用納稅登記和申報(bào)表。 現(xiàn)在應(yīng)該開(kāi)始這方面的工作,我想這個(gè)會(huì)很快,因?yàn)檫@些是稅務(wù)總局可以做的事情。 建議3:在稅收上接納非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)――現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度已經(jīng)有了,但是稅收上還沒(méi)有正式的認(rèn)可。當(dāng)然稅收和會(huì)計(jì)制度是不一樣的,但是這個(gè)會(huì)計(jì)制度大部分用的應(yīng)該是統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),得到認(rèn)可的。不能稅收搞一套,會(huì)計(jì)搞一套。這樣會(huì)計(jì)就麻煩了,要不斷地進(jìn)行納稅調(diào)整。只要非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度合理的部分,可取的部分,對(duì)稅收沒(méi)有大的影響,稅收上認(rèn)可就可以了,要在法律上明確接受非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。 建議4:記錄和存檔的規(guī)定――對(duì)非營(yíng)利組織和公益組織應(yīng)實(shí)行記錄和存檔的規(guī)定。 這樣的話,非營(yíng)利組織的表現(xiàn)就有了原始的根據(jù)。 建議5:年度報(bào)告――除最小的公益組織以外,應(yīng)要求所有公益組織都要有年度財(cái)務(wù)報(bào)告和活動(dòng)報(bào)告;對(duì)于大型公益組織還應(yīng)要求獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。對(duì)于收益超過(guò)規(guī)定數(shù)額的非營(yíng)利組織和公益組織,應(yīng)要求他們至少每年向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。 一般來(lái)講,將來(lái)我們的公益組織和非營(yíng)利組織都要向上市公司一樣,因?yàn)槟闶巧鐣?huì)性的組織了,都要有年度報(bào)告,接受社會(huì)和有關(guān)組織的監(jiān)督,接受審計(jì),接受審計(jì)管理,中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)管理,大型公益組織都要求有獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。有年度的財(cái)務(wù)報(bào)告和活動(dòng)報(bào)告。 建議6:公告制度――每個(gè)公益組織在將年度報(bào)告提交稅務(wù)機(jī)關(guān)存檔的同時(shí),還應(yīng)向公眾公告,以增加透明度,保密信息和商業(yè)秘密可以從公告中刪除。非營(yíng)利組織的報(bào)告無(wú)需公告。 建議7:管理――對(duì)于非營(yíng)利組織和公益組織應(yīng)制定嚴(yán)格的信托責(zé)任、利益沖突和內(nèi)部交易有關(guān)規(guī)則的管理。當(dāng)發(fā)生違規(guī)行為的時(shí)候,可以進(jìn)行處罰。這是對(duì)民政部門(mén)提出來(lái)的,因?yàn)橛羞@個(gè)前提,才有利于稅收的管理。 建議8:行為準(zhǔn)則――為了獲得并保持公益組織的地位,一個(gè)組織必須同意并遵守由公益組織起草和公益委員會(huì)監(jiān)督施行的行為準(zhǔn)則的所有條款、條件和程序。 建議9:薪酬限制――應(yīng)對(duì)公益組織實(shí)行薪酬限制,要求他們的工資水平不得高于大學(xué)或政府部門(mén)的平均標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際上許多國(guó)家都是這么做的。 建議10:登記――應(yīng)簡(jiǎn)化非營(yíng)利組織的稅務(wù)登記手續(xù)。對(duì)非公益性非營(yíng)利組織的稅務(wù)登記應(yīng)實(shí)行簡(jiǎn)化程序;對(duì)公益組織的稅務(wù)登記,國(guó)家稅務(wù)總局及其下屬稅務(wù)機(jī)關(guān)須對(duì)其目的和活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的審查,但程序要規(guī)范,不增加不必要的負(fù)擔(dān)。 建議11:監(jiān)管――稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)享有特殊稅收優(yōu)惠的公益組織的監(jiān)管。 建議12:處罰――如果公益組織的記錄、報(bào)告、活動(dòng)等有違反新規(guī)定的情況,應(yīng)對(duì)其實(shí)施特別的行政處罰,甚至最后取消公益組織的資格。 這是行政管理上的一些措施。 下面還有一條,我對(duì)看法是不能實(shí)現(xiàn),但外國(guó)專(zhuān)家、美國(guó)專(zhuān)家比較推崇。即要成立公益組織的委員會(huì)。由國(guó)務(wù)院辦公廳、民政部、財(cái)政部、公益組織和公眾代表組成,該委員會(huì)負(fù)責(zé)登記、監(jiān)管和制定公益組織的規(guī)則。我們國(guó)家目前的現(xiàn)狀不行,但是,將來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定的程度,成立這么一個(gè)機(jī)構(gòu)有好處,便于溝通。政府部門(mén)、公益組織和公眾有一個(gè)溝通的場(chǎng)所。在美國(guó)它是有這個(gè)行政權(quán)利的,給議院、立法機(jī)構(gòu)提供建議。但是,我們國(guó)家現(xiàn)在條件不具備。包括民政部門(mén)、財(cái)政部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)都不贊成。將來(lái)可能會(huì)實(shí)現(xiàn)。管理上就是這些建議。詳細(xì)的內(nèi)容沒(méi)有展開(kāi),只是一些要點(diǎn)。我的介紹就到這里,謝謝大家。
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