《中國(guó)非營(yíng)利組織適用稅法研究》信息交流會(huì)主題演講錄音整理
關(guān)于NPOs組織有關(guān)稅收的情況，原先我也不是很熟悉。從93年開(kāi)始，十六屆三中全會(huì)決定進(jìn)行稅制改革，民政部覺(jué)得稅制改革是一個(gè)機(jī)會(huì)，關(guān)于中國(guó)的非營(yíng)利組織的稅收政策該如何考慮。在這種大的背景下，我們有很多的成果，包括在座的邵老師。因?yàn)?0年代，我們國(guó)家對(duì)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的研究越來(lái)越深入，有了理論上的充分準(zhǔn)備和社會(huì)輿論上的充分準(zhǔn)備，政府有關(guān)部門(mén)對(duì)非營(yíng)利組織是越來(lái)越重視。十六屆三中全會(huì)決定出來(lái)以后，民政部作為主要的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的主管單位，向世行提出中國(guó)要有這方面的研究，委托世行找專(zhuān)家來(lái)研究。我很榮幸，在國(guó)內(nèi)，我是代表國(guó)內(nèi)的專(zhuān)家來(lái)參加這個(gè)項(xiàng)目。還有兩位美國(guó)的教授，是屬于國(guó)際專(zhuān)家。項(xiàng)目執(zhí)行用了一年多的時(shí)間，在座有很多我們都打擾過(guò)，包括我們主持這次會(huì)議的NPO信息咨詢中心，他們也給我們提供了很多的方便。在這個(gè)基礎(chǔ)上形成了一個(gè)總的報(bào)告，這個(gè)總的報(bào)告只是一個(gè)框架性的、輪廓性的設(shè)想，并不具有很實(shí)際的操作意義。它只是一個(gè)總體的設(shè)想，也不是說(shuō)在現(xiàn)階段就能實(shí)施，有一些可能是很遠(yuǎn)景的目標(biāo)，但是現(xiàn)階段，有些是可以實(shí)施的。04年完成報(bào)告，報(bào)告完成以后，世行也轉(zhuǎn)交給民政部門(mén)和政府的有關(guān)部門(mén)，如財(cái)政部、稅總、國(guó)務(wù)院其他有關(guān)機(jī)構(gòu)。現(xiàn)在來(lái)看應(yīng)該說(shuō)這個(gè)報(bào)告已經(jīng)發(fā)揮作用。我們國(guó)家現(xiàn)在的法律，其起草過(guò)程的透明度現(xiàn)在還不夠。要是將來(lái)法律透明度夠的話，起碼從稅法的角度來(lái)講，正式立法以前向社會(huì)廣泛征求意見(jiàn)，大家就會(huì)看到。既然現(xiàn)在我們的透明度不夠，我們的稅法還沒(méi)有正式地立法，還在討論的過(guò)程中。有一點(diǎn)我可以欣慰地給大家說(shuō)，這個(gè)成果已經(jīng)在我們的稅法研究中發(fā)揮了一定的作用并有一定的體現(xiàn)。
　　今天借這個(gè)機(jī)會(huì)，我做一個(gè)首席發(fā)言。我看這個(gè)會(huì)場(chǎng)不像報(bào)告會(huì)，象研討會(huì)，更適合開(kāi)會(huì)。這么好的條件是天獅集團(tuán)提供的，我想我們也算個(gè)研討會(huì)吧。如果在為大家報(bào)告這個(gè)成果的過(guò)程中，有什么問(wèn)題，可以隨時(shí)提出來(lái)，我們可以交流，這樣能收到更好的效果。我主要是就報(bào)告的成果給大家做一個(gè)介紹。
　　這個(gè)介紹分六個(gè)部分：第一是中國(guó)的非營(yíng)利組織的基本認(rèn)識(shí)，這是一個(gè)基礎(chǔ)性的東西，一些概念、特點(diǎn)、定義等等。第二是中國(guó)現(xiàn)行相關(guān)的非營(yíng)利組織的稅收法律制度，就是我們非營(yíng)利組織涉及哪些稅收問(wèn)題，需要交哪些稅。第三是中國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠政策，就是在這個(gè)總的稅收體系下，我們也有一些相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策在實(shí)行，包括過(guò)去和現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策。第四是中國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的稅收管理，就是對(duì)非營(yíng)利組織稅收、征收過(guò)程中，增大管理的一些做法。第五是中國(guó)稅收制度對(duì)非營(yíng)利組織的影響，對(duì)我們的現(xiàn)行的稅收制度有一個(gè)評(píng)價(jià)。最后就是關(guān)于完善非營(yíng)利組織稅收制度的一些設(shè)想，關(guān)于這些設(shè)想我會(huì)簡(jiǎn)單地給大家做一些介紹，但不會(huì)太詳細(xì)。

第一中國(guó)非營(yíng)利組織的基本認(rèn)識(shí)
　　這是對(duì)我們這個(gè)研究成果的一個(gè)基本認(rèn)識(shí)。非營(yíng)利組織在各個(gè)國(guó)家，特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家是都存在的，而且各個(gè)國(guó)家對(duì)非營(yíng)利組織都是鼓勵(lì)的。從理論研究來(lái)講，對(duì)非營(yíng)利組織有各種不同分類(lèi)，有說(shuō)非政府組織、者第三部門(mén)，公益性組織的。我們國(guó)家還有叫非企業(yè)單位的等等。獨(dú)立部門(mén)，英文中經(jīng)常用公民社會(huì)這么一些提法。對(duì)于這些提法有各種各樣的定義，造成了理論認(rèn)識(shí)上的混亂。理論認(rèn)識(shí)是理論研究的一種需要。從法律上講，從稅法上講，我們國(guó)家還沒(méi)有明確非營(yíng)利組織在法律上的概念。不僅稅法上沒(méi)有，就是我們國(guó)家現(xiàn)行法律本身也沒(méi)有一個(gè)關(guān)于非營(yíng)利組織的法律規(guī)定。我們現(xiàn)在只有一些具體組織的條例，比如民辦非企業(yè)單位、社團(tuán)組織條例，基金會(huì)的條例，事業(yè)單位的有關(guān)條例規(guī)定等等。這些應(yīng)該說(shuō)都是非營(yíng)利組織規(guī)定的一個(gè)組成部分�？梢哉f(shuō)，改革開(kāi)放以后，法律在不斷完善。但由于尚不健全，還沒(méi)有一個(gè)基本的法律制度來(lái)規(guī)定非營(yíng)利組織，這是我們法律的欠缺的地方。所以說(shuō)探討非營(yíng)利組織的稅收問(wèn)題，我們首先需要明確非營(yíng)利組織的概念。它的內(nèi)涵、外延，應(yīng)該是怎么定義的。它的定義決定它的范圍，組織機(jī)構(gòu)的范圍。內(nèi)涵決定外延。在這個(gè)研究中我們定義非營(yíng)利組織這樣的：指那些不以營(yíng)利為目的，不分配收益，活動(dòng)有公益性，或互助互益性，主要從事慈善、科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生、扶貧和法律援助等事業(yè)活動(dòng)。其組織形式主要有三類(lèi)：社團(tuán)、民辦非企業(yè)單位和基金會(huì)。
　　我們把它定義為公益性的，不以贏利為目的的。當(dāng)然這是比較抽象一些，所以又具體列舉了一些行業(yè)，就是慈善事業(yè)、科學(xué)研究、教育文化衛(wèi)生、扶貧、法律援助這些事業(yè)活動(dòng)。結(jié)合我們國(guó)家的現(xiàn)狀，我們這個(gè)研究就確定為三個(gè)組織形式：即社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和基金會(huì)。由于事業(yè)單位現(xiàn)在看來(lái)已經(jīng)不適應(yīng)形式發(fā)展的需要了，將來(lái)可能事業(yè)單位這種概念我們也不會(huì)再使用了。我們發(fā)現(xiàn)一個(gè)非常有趣的現(xiàn)象，國(guó)務(wù)院現(xiàn)在有關(guān)事業(yè)單位的規(guī)定中沒(méi)有關(guān)于事業(yè)單位的定義，這樣一來(lái)，稅收上就有問(wèn)題。我在后面介紹稅收政策的時(shí)候，我會(huì)給大家介紹。稅收上規(guī)定事業(yè)單位可以享受的優(yōu)惠政策，但是沒(méi)有界定什么是事業(yè)單位，誰(shuí)是事業(yè)單位，這就是一個(gè)法律上不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯?wèn)題。
　　根據(jù)上述非營(yíng)利組織的定義，我們擴(kuò)展非營(yíng)利組織有五個(gè)方面的特點(diǎn)：
　　（1）非營(yíng)利性。這是最基本的一個(gè)出發(fā)點(diǎn)。作為一個(gè)非營(yíng)利組織，強(qiáng)調(diào)它的非營(yíng)利性的目的，這是它的目的性。當(dāng)然，強(qiáng)調(diào)它的目的性，并不排除它從事一些有收入的活動(dòng)，也不是否定、停止有收入的活動(dòng)。因?yàn)槲覀儑?guó)家現(xiàn)在有關(guān)的條例規(guī)定，都是允許這些機(jī)構(gòu)從事有收入的活動(dòng)的。但是，有收入的活動(dòng)應(yīng)該是為組織，為這個(gè)組織的主要目的服務(wù)的，不管它是從事哪個(gè)領(lǐng)域的。這是它的非營(yíng)利性。因而有別于政府組織和營(yíng)利性的組織。營(yíng)利組織主要是以贏利為目的。政府組織就不應(yīng)該有有收入的活動(dòng)。當(dāng)然我們前二十年搞亂了，現(xiàn)在比較規(guī)范了，政府機(jī)構(gòu)是不允許有贏利性的活動(dòng)的。國(guó)務(wù)院也是明確規(guī)定的了。剛才，我和法律援助中心在探討這個(gè)問(wèn)題，有許多地方冒充稅務(wù)局推銷(xiāo)書(shū)，還有網(wǎng)站，說(shuō)是提供咨詢，我估計(jì)大家都遇到過(guò)，就像這種利用政府機(jī)關(guān)的名義從事一些贏利性的活動(dòng)，我們都可以給它拒絕，或者扭送公安局，派出所等。因?yàn)楝F(xiàn)在國(guó)家不允許政府機(jī)構(gòu)從事經(jīng)營(yíng)性的活動(dòng)，所有的經(jīng)營(yíng)組織，都必須和政府機(jī)構(gòu)脫鉤。這是國(guó)務(wù)院明確規(guī)定的。這就是談到的非營(yíng)利組織的主要目的，它和政府組織和贏利組織是不一樣的。
　�。�2）非政府性。非政府性，換一種說(shuō)法就是民間性。就是這些組織它不隸屬于政府，在我們國(guó)家這些組織原先是隸屬于政府的。所有的事業(yè)單位，原先用事業(yè)單位的稱呼，都是因?yàn)檫@些組織隸屬于各個(gè)政府部門(mén)的緣故。但是，真正的非營(yíng)利組織應(yīng)該是一種民間性的、非政府的社會(huì)聯(lián)系和協(xié)調(diào)的機(jī)構(gòu)。將來(lái)的發(fā)展方向是獨(dú)立。政府可以支援它，可以給它經(jīng)費(fèi)，可以給它政策上的支持，可以給它創(chuàng)造環(huán)境，但是它的財(cái)產(chǎn)、人員都不屬于政府。
　�。�3）公益性或互助互益性。非營(yíng)利組織都應(yīng)該從事一些公益性的活動(dòng)，互助性的活動(dòng)，作為社會(huì)的一個(gè)有益的補(bǔ)充。
　　（4）獨(dú)立性。獨(dú)立性是指什么呢？是指它在法律上是獨(dú)立的，具有獨(dú)立的法律地位的。無(wú)論是社團(tuán)、民辦非企業(yè)單位，還有基金會(huì)都應(yīng)該是民間投資舉辦的。當(dāng)然，現(xiàn)在過(guò)渡時(shí)期，還有一些政府投資。但是它本身，不管是誰(shuí)投資的，它本身是一個(gè)獨(dú)立的法人。它的資產(chǎn)不屬于任何人。不管是民間的、還是政府投資的，它的資產(chǎn)只屬于這個(gè)機(jī)構(gòu)，是這個(gè)機(jī)構(gòu)資產(chǎn)。當(dāng)然，現(xiàn)在，法律上有些有規(guī)定，有些沒(méi)規(guī)定。即使它關(guān)閉了，這個(gè)組織不存在了，因各種原因關(guān)閉了，它的資產(chǎn)也不能分配，應(yīng)該轉(zhuǎn)移給其他相同性質(zhì)的單位，這是對(duì)它的一個(gè)要求。
　�。�5）志愿性。公眾志愿參加，志愿合作是非營(yíng)利組織存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。但參加組織的人，具有使命感、事業(yè)心和奉獻(xiàn)精神，不能以個(gè)人得到高額回報(bào)為目的。通過(guò)志愿形式為社會(huì)提供服務(wù)。有些國(guó)家就規(guī)定，非營(yíng)利組織的工作人員的報(bào)酬不能超過(guò)社會(huì)平均工資的水平。不象我們國(guó)家，現(xiàn)在有些非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人會(huì)得到比較高的回報(bào)。這些都跟它的組織的性質(zhì)是不一致的。你既然從事這樣的事業(yè)，你就不能象企業(yè)家那樣獲得高額回報(bào)。這樣會(huì)扭曲經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)。
以上是它的五個(gè)特點(diǎn)。我們給它限制的。針對(duì)這五個(gè)特點(diǎn)，有一些具體的形式，將來(lái)在稅法上就可以表現(xiàn)出來(lái)。那么在我們的研究里面，中國(guó)非營(yíng)利組織的形式主要是這三種形式：一個(gè)就是社會(huì)團(tuán)體，我們也有社會(huì)團(tuán)體登記的條例來(lái)規(guī)定社團(tuán)的性質(zhì)。第二就是民辦非企業(yè)單位，也有有關(guān)的管理?xiàng)l例來(lái)規(guī)定民辦非企業(yè)單位。這個(gè)范圍比較廣，而且這一類(lèi)組織也比較亂，有時(shí)，贏利、非贏利很難劃分，也是很難辦的一類(lèi)群體。第三就是基金會(huì)�；�金會(huì)從事科學(xué)研究、文化教育等等。相比較而言，基金會(huì)比較清楚，好管理些。其次就是社團(tuán)，現(xiàn)在來(lái)看，成立的社團(tuán)大多是由原來(lái)國(guó)家辦的社團(tuán)轉(zhuǎn)化而來(lái)，這樣的情況比較多。民間自發(fā)成立的較少，所以社團(tuán)也是比較規(guī)范的�，F(xiàn)在比較亂的，不太好管理的就是民辦非企業(yè)單位。它的登記、管理、程序、手續(xù)都不規(guī)范。
　　除了上述三種形式以外，還有其他的一些形式�？紤]到我們國(guó)家發(fā)展的現(xiàn)狀，就不在我們研究的范圍。如一些特殊的社會(huì)團(tuán)體，它雖然不登記，但也是從事公益性的活動(dòng)。比如我們社區(qū)里居委會(huì)搞的一些活動(dòng)，什么排球協(xié)會(huì)、足球協(xié)會(huì)、老年人活動(dòng)協(xié)會(huì)或者是學(xué)校的學(xué)生會(huì)等等。其實(shí)這也是非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體，但是它是屬于一種自助互益性的，跟社會(huì)接觸不多，對(duì)社會(huì)影響不大。所以在研究里一般就不包括這類(lèi)組織。這是我給大家介紹的第一個(gè)問(wèn)題，就是關(guān)于非營(yíng)利組織的基本認(rèn)識(shí)、概念、特點(diǎn)和組織形式。

　　第二中國(guó)現(xiàn)行非營(yíng)利組織的稅收法律制度
　　由于我們國(guó)家是轉(zhuǎn)軌時(shí)期的國(guó)家，在新中國(guó)成立之后，改革開(kāi)放之前，我們國(guó)家一般不使用非營(yíng)利組織這個(gè)概念。我們一般用事業(yè)單位來(lái)規(guī)范這些有關(guān)的機(jī)構(gòu)。所以，在稅收上很少用非營(yíng)利組織來(lái)定義非營(yíng)利組織的征稅問(wèn)題。只有進(jìn)入九十年代以來(lái)，隨著理論研究越來(lái)越深入，社會(huì)影響越來(lái)越大，非營(yíng)利組織、非營(yíng)利機(jī)構(gòu)等概念才越來(lái)越被社會(huì)所接受，也被政府機(jī)關(guān)工作人員所接受。所以在稅法中也逐漸地體現(xiàn)出來(lái)。即使是現(xiàn)在，有關(guān)“非營(yíng)利”的名稱應(yīng)該怎樣稱呼，也是存有疑義的。比如我們現(xiàn)在用的“營(yíng)利”的“營(yíng)”，是經(jīng)營(yíng)的“營(yíng)”，就是大家都不從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是這么一個(gè)概念。在我們稅務(wù)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)的研究中，有的用“贏利”的“贏”，贏利的“贏”就是獲得利益。一般來(lái)講，不咬文嚼字，不認(rèn)真探索的話，這兩個(gè)應(yīng)該說(shuō)是沒(méi)有大的區(qū)別。但是，要認(rèn)真要咬文嚼字的話，這兩個(gè)字有很大的區(qū)別。但是要從營(yíng)利、非營(yíng)利、經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)講，從一開(kāi)始，你就不可以從事這些活動(dòng)，是非營(yíng)利的。那么“贏利”那個(gè)“贏”呢，就是賺錢(qián)的那個(gè)贏利的“贏”的話，你可以從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但是不賺錢(qián)。那誰(shuí)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不賺錢(qián)呢。但是從法律的嚴(yán)謹(jǐn)性來(lái)講，我要從事活動(dòng)不賺錢(qián)，也可以叫做非贏利的組織。所以，我們覺(jué)得用“經(jīng)營(yíng)”的“營(yíng)”可能更好一些。就是不管你能不能贏利能不能賺錢(qián)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是不應(yīng)該參加的。我們也跟外國(guó)專(zhuān)家探討，因?yàn)閲?guó)際上也沒(méi)有很?chē)?yán)格的區(qū)分，英文就是profit, 但是中文轉(zhuǎn)換過(guò)來(lái)就有差別。
　　那么現(xiàn)在所有的非營(yíng)利組織有關(guān)的稅種大概有十三個(gè)稅種。
　�。�1）　　企業(yè)所得稅
　　我們國(guó)家的企業(yè)所得稅是針對(duì)內(nèi)資企業(yè)的，我們研究主要是對(duì)國(guó)內(nèi)的，所以說(shuō)不涉及外資企業(yè)的非營(yíng)利的問(wèn)題。這個(gè)研究成果出來(lái)以后，有外資企業(yè)也提出意見(jiàn)，說(shuō)我們外資企業(yè)也在中國(guó)搞經(jīng)營(yíng)，營(yíng)利性活動(dòng)，世行也遇到這個(gè)問(wèn)題了，前段時(shí)間還問(wèn)我，說(shuō)印度尼西亞海嘯我們也捐款了，按稅法規(guī)定是可以扣除的。當(dāng)然它還有一些其他的活動(dòng)，是世行本身組織的一些慈善事業(yè)活動(dòng)，說(shuō)那我們這些是不是也可以扣除，這個(gè)我們就做不到了。有些政策它沒(méi)有覆蓋到這么寬。我們這個(gè)研究也是對(duì)中國(guó)國(guó)內(nèi)的企業(yè)，所以外資企業(yè)知道了以后就提出意見(jiàn)了。我們外資企業(yè)也要參與非營(yíng)利活動(dòng)，我們也要在中國(guó)成立非營(yíng)利組織。我們知道有許多世界性的非營(yíng)利組織是在全球開(kāi)展活動(dòng)的。那么在中國(guó)也成立分支機(jī)構(gòu)，那怎么辦。確實(shí)他們提出的問(wèn)題是當(dāng)時(shí)我們沒(méi)有考慮到的。所以，在以后的深入研究時(shí)，也應(yīng)該把外資投入的這一部分也考慮到。我們這里說(shuō)的企業(yè)所得稅只是說(shuō)的內(nèi)資企業(yè)的所得稅。
　　內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定，無(wú)論國(guó)營(yíng)、集體以及各種有收入的單位都需要交納企業(yè)所得稅。作為非營(yíng)利機(jī)構(gòu)來(lái)講，只要有收入都要交納企業(yè)所得稅，無(wú)論是業(yè)內(nèi)收入還是業(yè)外收入。非營(yíng)利組織的收入來(lái)源，特別是有些社團(tuán)的收入來(lái)源還是很多的，有的甚至達(dá)到二十幾種，都跟自己業(yè)務(wù)有關(guān)。比如說(shuō)，我們?nèi)ジ阋粋�(gè)經(jīng)貿(mào)活動(dòng)，商品買(mǎi)賣(mài)，倒一把什么籃球鞋、網(wǎng)球鞋，這個(gè)我們一般都是不做。跟業(yè)務(wù)有關(guān)的活動(dòng)如培訓(xùn)、咨詢、著書(shū)立說(shuō)，會(huì)費(fèi)等等這些收入。還有其他的一些免費(fèi)的項(xiàng)目，基金的股息、利息的收入等等。這些所有的收入都納入企業(yè)所得稅承管范圍，都要交納企業(yè)所得稅。但是按照稅法規(guī)定，與取得收入相關(guān)的成本費(fèi)用是可以扣除的，每一項(xiàng)與取得收入相關(guān)的成本費(fèi)用都是可以扣除的，然后對(duì)純收益進(jìn)行征稅。那么這個(gè)征稅是沒(méi)有差別的，都是33％的稅率。差別在什么地方呢？就是一般非營(yíng)利組織的贏利水平都不高，都屬于低贏利水平，所以對(duì)這些組織我們一般使用低稅率。
　　我們國(guó)家對(duì)年收入較低的一些機(jī)構(gòu)有兩檔低稅率，一個(gè)就是3萬(wàn)元以下的，不超過(guò)3萬(wàn)元，可以按18%的稅率進(jìn)行征收的。第二就是3萬(wàn)元到10萬(wàn)元的，是按照27％的稅率進(jìn)行征收的。許多非營(yíng)利組織可以享受這種低稅率的優(yōu)惠。對(duì)非營(yíng)利組織來(lái)講，一年純收入能超過(guò)10萬(wàn)元，也是不容易的一件事情。稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的主要內(nèi)容就是這樣的。
企業(yè)所得稅是按年匯算清繳。一般每月或每季度預(yù)交，然后按年匯算清繳。我們是按日歷年度，每個(gè)年終四個(gè)月內(nèi)匯算清繳。多退少補(bǔ)。
　�。�2）　　營(yíng)業(yè)稅
　　營(yíng)業(yè)稅對(duì)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)來(lái)講接觸比較多，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅和增值稅是兩個(gè)并列的稅種，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)第三產(chǎn)業(yè)，服務(wù)行業(yè)進(jìn)行征收的。增值稅主要是對(duì)物質(zhì)生產(chǎn)、貨物生產(chǎn)和銷(xiāo)售進(jìn)行征收的。一般情況下，從事貨物生產(chǎn)、即商品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售的，就交納增值稅。從事第三產(chǎn)業(yè)活動(dòng)的就交納營(yíng)業(yè)稅。多數(shù)情況下，非營(yíng)利組織都是從事第三產(chǎn)業(yè)。比如提供各種服務(wù)，有收入的會(huì)議、培訓(xùn)都是屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。營(yíng)業(yè)稅和所得稅不同，所得稅是對(duì)純收入進(jìn)行征稅，扣除了成本費(fèi)用以后的純利進(jìn)行征稅。而營(yíng)業(yè)稅是按經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行征稅。只要有收入，按全額征稅。
　　營(yíng)業(yè)稅的稅率比較低，一般是3％或5％。會(huì)議等一類(lèi)，屬于服務(wù)類(lèi)，一般是按5％征收。它有三檔稅率：3％、5％和20％，娛樂(lè)業(yè)、特殊娛樂(lè)業(yè)按20％征收。但是有一點(diǎn)，如果月收入額不超過(guò)一定數(shù)額，就是我們說(shuō)的起征點(diǎn)，達(dá)不到這個(gè)起征點(diǎn)是不征收營(yíng)業(yè)稅的。這個(gè)起征點(diǎn)現(xiàn)在是2000—5000還是1000—5000，是由各地各省級(jí)政府來(lái)規(guī)定的。我也不太清楚北京市是怎么規(guī)定的，各地規(guī)定不一樣，北京好像是5000。就是月收入額要達(dá)不到5000，達(dá)不到起征點(diǎn)，就不需要交納營(yíng)業(yè)稅。
　　北京也有變通的做法，好比個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅北京采取預(yù)扣的辦法，勞務(wù)收入按3％預(yù)扣。有些偶然收入都是這種做法，在代扣代交時(shí)都要按3％。但是，預(yù)扣到年底時(shí)應(yīng)該匯算清繳，對(duì)個(gè)人所得收入進(jìn)行匯算。屬于應(yīng)繳部分則交納個(gè)人所得稅。但是我們國(guó)家現(xiàn)在個(gè)人所得稅還沒(méi)有年終匯總交納的制度，所有這個(gè)預(yù)扣實(shí)際就變成征收了。你要跟北京地稅局有爭(zhēng)議，打官司、訴訟，還不太好說(shuō)。因?yàn)榈侥甑�，你要申�?bào)。你可以申報(bào)也可以不申報(bào)，你不申報(bào)就意味著認(rèn)可這個(gè)預(yù)扣的個(gè)人所得稅。所有各地方都有一些小的靈活性。營(yíng)業(yè)稅大概就是這個(gè)情況。按照這個(gè)經(jīng)營(yíng)收入進(jìn)行征稅。有收入都要征收營(yíng)業(yè)稅的。
　�。�3）　　增值稅
　　多數(shù)情況下我們都不涉及到增值稅，但是，偶然也有涉及到增值稅的。有些救濟(jì)物品，在周轉(zhuǎn)過(guò)程中，有些單位可能會(huì)涉及到增值稅。如98年水災(zāi)的時(shí)候，就有這種情況。有的生產(chǎn)單位把方便面、礦泉水，衣物捐獻(xiàn)給慈善機(jī)構(gòu)，慈善機(jī)構(gòu)再給災(zāi)民。這種情況在增值稅上，視同銷(xiāo)售。雖然贈(zèng)送給了公益事業(yè)，但是我們對(duì)他也是征稅的。當(dāng)時(shí)也給國(guó)務(wù)院打過(guò)報(bào)告，說(shuō)是不是不征稅了，但國(guó)務(wù)院沒(méi)有批下來(lái)，后來(lái)還是征稅了。企業(yè)捐贈(zèng)給我們時(shí)是征稅的，如果我們轉(zhuǎn)贈(zèng)，如果是國(guó)家認(rèn)可的慈善機(jī)構(gòu)，不會(huì)征稅。但是，如果我們手上有一些購(gòu)買(mǎi)的貨物，比如說(shuō)辦公設(shè)備，我們買(mǎi)了發(fā)給地方的分支機(jī)構(gòu)。這就麻煩，這就有一個(gè)視同銷(xiāo)售的問(wèn)題了。多數(shù)情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)了解情況，不會(huì)征稅。但是，有些就要繳稅了。
　　繳稅也分不同情況。一般商品是17％，有些地稅的商品是13％。比如說(shuō)這個(gè)書(shū)，本來(lái)出版社、印刷廠出版的書(shū)，我們?cè)谫?gòu)買(mǎi)時(shí)已經(jīng)含稅了，13％的地稅率。但是如果我們?cè)黉N(xiāo)售，偶然一次也就算了，一般就不繳稅了。如果是經(jīng)常圖書(shū)再銷(xiāo)售的話，圖書(shū)也是應(yīng)該繳增值稅的。另一方面，你又是小規(guī)模納稅人，非營(yíng)利機(jī)構(gòu)一般都不是一般納稅人，又不能獲得抵扣。在這種情況下，再轉(zhuǎn)讓書(shū)的話，就應(yīng)該按小規(guī)模納稅人按4％來(lái)繳納地稅率。零售環(huán)節(jié)按4％來(lái)納稅�，F(xiàn)在多數(shù)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)都沒(méi)有這種買(mǎi)書(shū)賣(mài)書(shū)的征稅的，因?yàn)橐曂�你是最終消費(fèi)環(huán)節(jié)了。但是如果認(rèn)真起來(lái)，再銷(xiāo)售書(shū)，也是應(yīng)該納稅的，應(yīng)該納增值稅。這是有關(guān)增值稅的規(guī)定。增值稅也跟營(yíng)業(yè)稅一樣是有起征點(diǎn)的，是2000－5000，也是由各省政府來(lái)規(guī)定這個(gè)起征點(diǎn)。要是達(dá)不到這個(gè)銷(xiāo)售額，就不需要繳納增值稅。增值稅我們很少遇到的。當(dāng)然進(jìn)口時(shí)會(huì)遇到。國(guó)外的慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)我們一些物品，進(jìn)口的時(shí)候，除了繳納關(guān)稅，還要繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。這是可以特批的，大宗的有些是可以免的。象關(guān)稅它也有規(guī)定有些是可以免的，有些是不可以免的。要根據(jù)具體的貨物，還有進(jìn)口機(jī)構(gòu)的情況。這是屬于行政審批的項(xiàng)目，沒(méi)有普遍規(guī)定說(shuō)是免稅的。那么這是增值稅。
　�。�4）　　關(guān)稅
　　關(guān)稅我們一般不會(huì)涉及到。主要是進(jìn)口一些東西。有時(shí)候，國(guó)際慈善機(jī)構(gòu)給我們捐贈(zèng)，捐贈(zèng)在進(jìn)口時(shí)，就要繳納關(guān)稅。這個(gè)關(guān)稅不是對(duì)方繳，是我們繳，接受方來(lái)繳這個(gè)關(guān)稅。因?yàn)閷?duì)方我們征不到，對(duì)方是國(guó)外的慈善機(jī)構(gòu)。好在現(xiàn)在關(guān)稅的稅率在不斷地下降，04年平均關(guān)稅已經(jīng)下降到10.4%，有些機(jī)構(gòu)也能適應(yīng)了。
　　（5）　　房產(chǎn)稅
　　房產(chǎn)稅現(xiàn)在比較混亂，如果是屬于原先的事業(yè)單位，一般是不會(huì)繳稅的。新成立的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)擁有房產(chǎn)，都要繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅規(guī)定按房產(chǎn)的價(jià)值來(lái)征稅�，F(xiàn)在要改革，將來(lái)改革以后，按房產(chǎn)的評(píng)估值征稅�，F(xiàn)在還是按房產(chǎn)的價(jià)值征稅。即按房產(chǎn)原值，減出一定的比例，10％－30％，這是地方政府規(guī)定的，對(duì)剩下的余值進(jìn)行征稅。稅率是1.2%。一年征一次。這個(gè)的負(fù)擔(dān)不高，不重。但是如出租，獲得一些收入補(bǔ)充，補(bǔ)充經(jīng)費(fèi)，對(duì)租金就要征收房產(chǎn)稅。租金征收房產(chǎn)稅的稅率就比較高，是12％。租金按月按年按12％的稅率來(lái)征收。
　　這個(gè)房產(chǎn)稅條例是86年制定的。當(dāng)時(shí)考慮到中國(guó)的情況，人多地少，不鼓勵(lì)占有更多的房屋，所以，稅率定得比較高。這幾年，政策又有變化。這幾年提倡房地產(chǎn)市場(chǎng)一級(jí)市場(chǎng)、二級(jí)市場(chǎng)，還有三級(jí)市場(chǎng)。出租是屬于二級(jí)市場(chǎng)，二級(jí)市場(chǎng)三級(jí)市場(chǎng)不活躍，那么一級(jí)市場(chǎng)也不活躍，影響房地產(chǎn)發(fā)展。這是前幾年，2000年時(shí)，亞洲金融危機(jī)以后的想法。所以出臺(tái)了一些政策來(lái)進(jìn)行調(diào)整。但是今年以來(lái)，又有變化。大家知道今年對(duì)于惡意投機(jī)購(gòu)買(mǎi)房地產(chǎn)，各大部委都發(fā)了文件，對(duì)于房地產(chǎn)的投機(jī)行為進(jìn)行限制。那么這也是一個(gè)新情況了。不鼓勵(lì)投機(jī)性地購(gòu)買(mǎi)住房。當(dāng)然，居住用房還是保持原有政策不變。抑制房產(chǎn)價(jià)格，也涉及到房產(chǎn)稅。
　�。�6）　　車(chē)船使用稅
　　一般單位都會(huì)有車(chē)，船比較少一點(diǎn)，一般都是有車(chē)。車(chē)船都是要征稅的。也是按年征收。貨車(chē)按噸位，客車(chē)按載人數(shù)征收。如北京市的小轎車(chē)，我知道是按200元征收。它有一個(gè)幅度，150－800元，由各省政府來(lái)決定。各地的車(chē)船使用稅的稅率、稅額都不一樣。車(chē)船使用稅的情況就是這樣的。
　�。�7）　　城鎮(zhèn)土地使用稅
　　城鎮(zhèn)土地使用稅是根據(jù)國(guó)家土地國(guó)有，城鎮(zhèn)土地國(guó)有原則，使用公用土地就要征稅。城鎮(zhèn)土地使用稅以土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按一定的稅額計(jì)算，按年計(jì)算按年繳納。稅額不高，每平方米的稅額大城市每平方米是0.5－10元，一般不會(huì)超過(guò)10元；中等城市0.4－8元；小城市0.3－6元；工礦區(qū)0.2－4元。一般來(lái)講，占地面積不會(huì)很大，所以城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額也不高�，F(xiàn)在要改革，城鎮(zhèn)土地使用稅的主要改革就是要提高稅額。
　　（8）　　土地增值稅
　　土地增值稅有可能會(huì)遇到，但多數(shù)情況下是不會(huì)遇到。擁有了房地產(chǎn)再賣(mài)時(shí)，如果超過(guò)了原有購(gòu)買(mǎi)時(shí)的價(jià)值，就是增值額部分，如果增值額超過(guò)50％，那么就要繳納土地增值稅。超過(guò)50％的部分，稅率為30％，當(dāng)然要扣除成本費(fèi)用。這是按四級(jí)累進(jìn)稅率來(lái)征收的。這個(gè)增值額超過(guò)50％，稅率是30％；50以上－100%，稅率為40％；100％－200％部分，稅率為50％；200％以上，稅率為60％。這是抑制房地產(chǎn)投機(jī)、避免泡沫的一種措施。一般很少遇到，除非賣(mài)的房地產(chǎn)增值比較多。
　�。�9）　　耕地占用稅
　　耕地占用稅是一次性征收的稅種。只對(duì)占用農(nóng)用耕地征稅。現(xiàn)在政府是重復(fù)的，一方面是占用農(nóng)用耕地，政府采取收購(gòu)的辦法，然后收取土地出讓金，另一方面是稅收上，占用要繳納耕地占用稅，這是保護(hù)耕地。耕地占用稅由地方政府在稅額內(nèi)規(guī)定，一次性繳納，按實(shí)際占用的面積來(lái)計(jì)稅。稅額不高，八毛到五塊錢(qián)之間。我們一般不會(huì)占用耕地，很少有這種情況。但個(gè)別單位，有可能會(huì)在郊區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)，占用耕地情況會(huì)遇到。
　�。�10）　　契稅
　　契稅也不是經(jīng)常性的行為。買(mǎi)賣(mài)房地產(chǎn)的土地房屋權(quán)屬時(shí)，有房地產(chǎn)證書(shū)，對(duì)這個(gè)證書(shū)要征收契稅。這個(gè)契稅是對(duì)購(gòu)買(mǎi)方征收的。賣(mài)房地產(chǎn)時(shí)是不需要繳納這個(gè)契稅的。在買(mǎi)房地產(chǎn)時(shí)，或者權(quán)屬、使用權(quán)時(shí)，要繳納契稅，包括國(guó)有土地使用權(quán)的出讓?zhuān)�也包括出售、�?zèng)與和交換，包括房屋的買(mǎi)賣(mài)，房屋的贈(zèng)與和房屋的交換。交換也視同為一種買(mǎi)賣(mài)行為。契稅的稅率是3％－5％，由地方政府、省一級(jí)政府來(lái)規(guī)定契稅的繳納。但是，居民住房的契稅是比較低的，北京是0.5%，有優(yōu)惠。
　�。�11）車(chē)輛購(gòu)置稅
　　車(chē)輛購(gòu)置稅就是在購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)時(shí)繳納的稅種�，F(xiàn)在汽車(chē)降價(jià)比較快，汽車(chē)價(jià)格跟不上降價(jià)的速度。買(mǎi)車(chē)的價(jià)格和實(shí)際購(gòu)買(mǎi)車(chē)的價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格可點(diǎn)差異。只有購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛時(shí)才繳這個(gè)稅，不買(mǎi)車(chē)時(shí)就不用繳這個(gè)稅。
　　（12）城市維護(hù)建設(shè)稅
　　這個(gè)稅是一個(gè)附加稅，它和流轉(zhuǎn)稅相對(duì)應(yīng)。我們所說(shuō)的流轉(zhuǎn)稅是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，環(huán)節(jié)周轉(zhuǎn)過(guò)程中需要繳納一種稅種。象成本費(fèi)用，只要你有經(jīng)營(yíng)行為，活動(dòng)行為就要繳納這個(gè)稅收。增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。但是關(guān)稅，由于我們國(guó)家體制，關(guān)稅不在我們計(jì)算的范圍內(nèi)。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的流轉(zhuǎn)額是城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)。只要繳納增值稅或者是營(yíng)業(yè)稅，就要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。不繳納這兩個(gè)稅就不需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。按繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額，也就是增值稅或營(yíng)業(yè)稅的稅額，大城市是7％，中等城市5％，小城市是1％，三個(gè)不同的比例。這是城市維護(hù)建設(shè)稅，是附加稅。要是折算出它的實(shí)際稅率，大城市的7％折算成實(shí)際稅率大概為1％左右，就相當(dāng)于營(yíng)業(yè)稅加了1％。這是城市維護(hù)建設(shè)稅。
　　（13）印花稅
　　印花稅有兩種情況，對(duì)于帳簿，都要貼花。北京市今年搞了一個(gè)新的印花稅票。聽(tīng)說(shuō)還挺好。再一個(gè)就是購(gòu)銷(xiāo)。所有的購(gòu)銷(xiāo)合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證書(shū)都要繳納印花稅。印花稅有定額，象帳簿、還有一些證件，都是定額貼花。也不貴，帳簿是5塊錢(qián)。但是要是簽訂的合同，就是定率的。購(gòu)銷(xiāo)合同、借款合同，按照1‰－0.5‰。不同的合同，按合同額規(guī)定不同的稅率。當(dāng)然我們有些機(jī)構(gòu)到股市籌集資金，參加股市炒股，那么還要涉及到證券交易印花稅。它也是一種印花稅，現(xiàn)在是1％。買(mǎi)賣(mài)雙方都要征收的。
　　以上給大家介紹了十三個(gè)稅種，實(shí)際上作為一個(gè)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)，真正在日常活動(dòng)中要繳納的稅種大概也就是5－6個(gè)。如所得稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、還有第三中國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠政策
　　這些稅收優(yōu)惠政策分三種情況。一種是非營(yíng)利組織本身可以得到的優(yōu)惠政策。第二種是對(duì)企業(yè)向非營(yíng)利組織捐贈(zèng)，鼓勵(lì)企業(yè)支持非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠政策。第三種情況是對(duì)個(gè)人向非營(yíng)利組織捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策。
　　對(duì)于非營(yíng)利組織，還是按照剛才的稅種的順序來(lái)介紹。對(duì)于非營(yíng)利組織本身的稅收優(yōu)惠政策，我們采取的口徑就是適用。因?yàn)椋�在我們�?guó)家的發(fā)展過(guò)程中，原先不用非營(yíng)利組織這個(gè)概念。這個(gè)概念是這幾年才開(kāi)始使用的。原先有許多規(guī)定是按行業(yè)來(lái)進(jìn)行的。那么，是這些行業(yè)就可以享受到相應(yīng)的優(yōu)惠政策的待遇。這是可以比照進(jìn)行的。
　　第一、企業(yè)所得稅
　　對(duì)于企業(yè)所得稅來(lái)講，有一個(gè)文件叫做『事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法』，主要是這個(gè)文件，其他一些相關(guān)文件中還有一些規(guī)定。企業(yè)所得稅可以享受一些免稅待遇。歸納起來(lái)有九條，其中大部分跟財(cái)政資金有關(guān)。
　�。�1）　　財(cái)政撥款。獲得的財(cái)政撥款免征企業(yè)所得稅。
　�。�2）　　經(jīng)國(guó)務(wù)院及財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立和收取并納入財(cái)政預(yù)算管理和財(cái)政預(yù)算外資金專(zhuān)戶管理的、政府性基金、資金、附加收入。我們?cè)S多組織可能不會(huì)有，但有些組織是有的。就是政府性基金，資金和相關(guān)的附加收入。經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院和財(cái)政部批準(zhǔn)的。
　�。�3）　　經(jīng)國(guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府批準(zhǔn)（不包括計(jì)劃單列市），并納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專(zhuān)戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)。有些非營(yíng)利組織它是行政事業(yè)單位，它有一些行政事業(yè)性收費(fèi)，這些是可以免征企業(yè)所得稅的。
　�。�4）　　經(jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)，不上交財(cái)政專(zhuān)戶管理的預(yù)算外資金。有些個(gè)別的社團(tuán)可以得到預(yù)算外資金。這個(gè)不上繳財(cái)政專(zhuān)戶管理，也是可以免稅的。
　�。�5）　　從主管部門(mén)和上級(jí)管理部門(mén)得到的用于事業(yè)發(fā)展的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助收入。因?yàn)槲覀冞�有大量的事業(yè)單位還沒(méi)有轉(zhuǎn)制，按照國(guó)務(wù)院的部署，今年開(kāi)始實(shí)施事業(yè)單位的改革，但事業(yè)單位的改革是改聘任制，它的體制不知道該怎么改。事業(yè)單位從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助收入，這個(gè)也是財(cái)政性撥款，這個(gè)也不是征稅的。
　�。�6）　　事業(yè)單位從其所屬的獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)單位的稅后利潤(rùn)中取得的收入。這是免稅的。這些我們多數(shù)事業(yè)單位可能都會(huì)遇到的。因?yàn)榍耙欢螘r(shí)間，有許多事業(yè)單位都辦實(shí)體的，以獲取收入，這些實(shí)體單位獲得的收入在繳納了企業(yè)所得稅后再上繳給這些事業(yè)單位的話，這一部分是可以免征企業(yè)所得稅。
　�。�7）　　社會(huì)團(tuán)體取得的各級(jí)政府的資助。這是財(cái)政性資金，政府資助，是可以免稅的。
　�。�8）　　社會(huì)團(tuán)體按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)。社團(tuán)多數(shù)都是有的，所有的社團(tuán)都是有會(huì)費(fèi)的。這一部分是免稅的。
　�。�9）　　社會(huì)各界的捐贈(zèng)收入。也是免稅的。社會(huì)各界的捐贈(zèng)收入，給了非營(yíng)利組織，并不是非營(yíng)利組織本身用的，大家知道，非營(yíng)利組織獲得的這些捐贈(zèng)收入是要給事業(yè)，被支助人的。所以這部分也是免稅的。
　　這九類(lèi)情況，企業(yè)所得稅規(guī)定得比較清楚。關(guān)于所得稅的。除了上述九條之外，在稅法上，就是稅收政策規(guī)定上專(zhuān)門(mén)對(duì)一些非營(yíng)利機(jī)構(gòu)有規(guī)定。比如對(duì)非營(yíng)利性的科研機(jī)構(gòu)，這是這幾年用的概念。就是非營(yíng)利性的科研機(jī)構(gòu)從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所取得的收入，可以免征企業(yè)所得稅。對(duì)于非營(yíng)利性的科研機(jī)構(gòu)從事非主管、非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而用于改善研究開(kāi)發(fā)條件投資的部分，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后，可以抵扣應(yīng)納所得稅部分。這是對(duì)于非營(yíng)利性的科研機(jī)構(gòu)的特殊規(guī)定。
　　對(duì)于公益事業(yè)的基金會(huì)，稅法規(guī)定：對(duì)這些基金會(huì)在金融機(jī)構(gòu)的基金存款取得的利息收入，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入；對(duì)其購(gòu)買(mǎi)股票、債券等有價(jià)證券所取得的收入和其他收入，應(yīng)并入應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入總額，照章征收企業(yè)所得稅。當(dāng)然國(guó)庫(kù)券除外，因?yàn)樗�有的�?guó)庫(kù)券對(duì)所有的企業(yè)都是免稅的，它不納入征收范圍，對(duì)基金也是一樣�；�金在金融機(jī)構(gòu)的存款取得的利息收入，可以免稅。這是對(duì)公益性的事業(yè)基金的一些特殊的規(guī)定。這是企業(yè)所得稅的規(guī)定。
　　第二、營(yíng)業(yè)稅
　　營(yíng)利稅也有一些規(guī)定，主要是按行業(yè)。有六種情況：
　　（1）　　托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。這些收費(fèi)，免收營(yíng)業(yè)稅。幼兒園、托兒所這些組織，不是因其投資性質(zhì)免稅，以前都是國(guó)家投資的，而是因其是托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院得以免稅、或減免稅的。
　�。�2）　　醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)、婦幼保健等機(jī)構(gòu)按國(guó)家規(guī)定取得的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入，都是可以免稅的。那么營(yíng)利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，我們現(xiàn)在有營(yíng)利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，取得的收入直接用于改善醫(yī)療條件的，在一定時(shí)期，比如三年也可以免營(yíng)業(yè)稅的�，F(xiàn)在我們對(duì)醫(yī)療和科研機(jī)構(gòu)都使用了營(yíng)利和非營(yíng)利的概念，來(lái)區(qū)分。
　�。�3）　　學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，是可以免營(yíng)業(yè)稅的。但是這里的教育機(jī)構(gòu)是指普通學(xué)校，經(jīng)過(guò)統(tǒng)一教育行政部門(mén)批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)學(xué)歷的學(xué)校。我了解有些省，即使是民辦的學(xué)校，因有學(xué)歷，符合這一條，有些省也免了。各地掌握情況不一樣。
　�。�4）　　紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)館、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)取得的門(mén)票收入，還有科技館，最近明確了，宗教場(chǎng)所舉辦的文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入都是免稅的。那么這些免稅都是指第一道門(mén)票的收入，有些場(chǎng)館是園中園，園里還收第二道門(mén)票，這一部分就不免稅了。而且，在館里從事的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入也不能免稅。比如賣(mài)食品、紀(jì)念品，這些收入是不免稅的。
　�。�5）　　財(cái)政性的收費(fèi)、社會(huì)團(tuán)體收取的會(huì)費(fèi)。其營(yíng)業(yè)稅是免的。社會(huì)團(tuán)體收取的會(huì)費(fèi)，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，所得稅也免了。
　　（6）　　非營(yíng)利科研機(jī)構(gòu)從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)服務(wù)取得的相關(guān)的收入，免營(yíng)業(yè)稅。這是對(duì)非營(yíng)利性的科研機(jī)構(gòu)的照顧。這是營(yíng)業(yè)稅。

　　第三、關(guān)稅
關(guān)稅也有一些規(guī)定，外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償捐贈(zèng)的物資可以免進(jìn)口關(guān)稅。所以爭(zhēng)取在國(guó)外到的一些捐贈(zèng)，最好這個(gè)關(guān)稅是可以免的。但是增值稅是沒(méi)有免的。
　　第四、房產(chǎn)稅
房產(chǎn)稅對(duì)非營(yíng)利組織制定了可以比照的一些減免稅的政策。有三種情況。
　�。�1）　　國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)。其中，人民團(tuán)體是指經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)的政府部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立或登記備案并由國(guó)家撥付行政事業(yè)費(fèi)的各種社會(huì)團(tuán)體。也就是說(shuō)只要我們能獲得財(cái)政資金，獲得事業(yè)費(fèi)的收入，這些都是可以取得房產(chǎn)稅的免稅。當(dāng)然這里指的房產(chǎn)是自用的辦公用房或公務(wù)用房。
　�。�2）　　由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)。這種財(cái)政部門(mén)撥付的事業(yè)經(jīng)費(fèi)，即包括全額預(yù)算管理的事業(yè)單位，也包括差額預(yù)算管理的事業(yè)單位的自用房產(chǎn)。這是關(guān)于有事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位的。
　�。�3）　　宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。這些也免房產(chǎn)稅。
　　第五、城鎮(zhèn)土地使用稅
　　城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅和房產(chǎn)稅的免稅是一致的。也有三種情況可以免稅。
　　第六、關(guān)于車(chē)船使用稅
　　車(chē)船使用稅雖然稅額不多，但是特殊用途的車(chē)船比較多。對(duì)于特殊用途的車(chē)船有一些減免稅的規(guī)定。
　�。�1）　　國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的車(chē)船。這里的人民團(tuán)體跟房產(chǎn)稅的人民團(tuán)體是同一口徑�？梢悦廛�(chē)船稅的。
　　（2）　　國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的車(chē)船。
　�。�3）　　防疫車(chē)、救護(hù)車(chē)以及其他的各種車(chē)船。如環(huán)衛(wèi)部門(mén)的清掃車(chē)，環(huán)境監(jiān)測(cè)車(chē)，衛(wèi)生部門(mén)的醫(yī)療手術(shù)車(chē)、防疫監(jiān)測(cè)車(chē)，民政部門(mén)的殯葬用車(chē)、公安部門(mén)用車(chē)等等。還有就是非營(yíng)利的醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)、婦幼保健機(jī)構(gòu)使用的車(chē)船等等也是免稅的。即使是營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的車(chē)船也有一定時(shí)期可以免稅的。是三年期免稅。政府部門(mén)和企業(yè)、事業(yè)單位個(gè)人投資興辦的福利性、非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的車(chē)船，也是可以免稅的。這是車(chē)船使用稅對(duì)于一些特種行業(yè)給予的免稅，
　　第七、耕地占用稅
　　只要占用耕地就要征稅。但是對(duì)于一些特殊的項(xiàng)目，一些事業(yè)單位是可以免稅的。學(xué)校、幼兒園、敬老院、醫(yī)院等非營(yíng)利組織的用地，都是可以免稅的。具體的有一些界定，如學(xué)校，免稅的是教學(xué)用房，實(shí)驗(yàn)室、操場(chǎng)等等。還有殯儀館、火葬廠也是可以免稅的。療養(yǎng)院是不能免稅的，學(xué)校如果是職工夜校、培訓(xùn)中心、函授學(xué)校這些也是不給免稅的。但這是耕地占用稅，一般我們是很少用耕地的。
　　第八、契稅
　　契稅也有一些免稅規(guī)定。包括社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位（契稅有事業(yè)單位）承受的土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。
　　第九、車(chē)輛購(gòu)置稅
　　車(chē)輛購(gòu)置稅也有免稅。納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的車(chē)船按照最低計(jì)稅價(jià)格核定。
　　這是我給大家介紹的非營(yíng)利組織可以享受的稅收優(yōu)惠政策的情況。大家可以感覺(jué)到有關(guān)非營(yíng)利組織這些的政策的規(guī)定，不是系統(tǒng)的，而是零散、散見(jiàn)于各種稅法種的。而且其基礎(chǔ)，對(duì)象也不明確。有的按主體，有的按客體，有的按收入，有的按對(duì)象。這和我們國(guó)家目前法律制度的不完善是有關(guān)系的。這是第一種。
　　第二種就是企業(yè)向非營(yíng)利組織捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策。有兩種情況：
　　第一是土地增值稅。企業(yè)把房地產(chǎn)捐贈(zèng)給非營(yíng)利組織，作為捐贈(zèng)，企業(yè)本身沒(méi)有獲得增加值，這個(gè)是可以享受免稅待遇。
　　第二是企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅大家都比較熟悉、也比較關(guān)注了。因?yàn)槲覀兘?jīng)常會(huì)去拉一些企業(yè)的資助。我們國(guó)家跟其他國(guó)家不一樣，我們是要在指定的、特定的機(jī)構(gòu)，通過(guò)這些特定機(jī)構(gòu)提供捐贈(zèng)，才可以對(duì)這些企業(yè)提供稅收的抵免。給予捐贈(zèng)企業(yè)一些優(yōu)惠的規(guī)定有七種情況。
　�。�1）　　按照企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定：企業(yè)所得稅的納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。一般的企業(yè)可以是3％以內(nèi)的給予扣除，但是金融保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)扣除的部分不能超過(guò)1.5%。因?yàn)榻鹑诒ｋU(xiǎn)類(lèi)它的額度比較大一些。這是普遍性的規(guī)定，一般企業(yè)就是3％，金融保險(xiǎn)就是1.5%。
　�。�2）　　企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量，通過(guò)非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予全額扣除。這個(gè)范圍是有界定的。紅十字會(huì)必須是指縣級(jí)以上的，按照《中華人民共和國(guó)紅十字會(huì)法》和《中國(guó)紅十字會(huì)章程》所賦予的職責(zé)開(kāi)展相關(guān)活動(dòng)的紅十字會(huì)。
　�。�3）　　通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門(mén)向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，也準(zhǔn)予全額扣除。老年服務(wù)機(jī)構(gòu)是指專(zhuān)門(mén)為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面的福利性、非營(yíng)利性的機(jī)構(gòu)，主要包括：老年社會(huì)福利院、敬老院、養(yǎng)老院、老年服務(wù)中心、老年公寓、托老所、康復(fù)中心等等。通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門(mén)也是有列舉的。比如減災(zāi)委員會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、希望工程、發(fā)展基金會(huì)、志愿者、老年基金會(huì)等等，有十幾家單位，最近又批了幾家，將近二十來(lái)家了。這是對(duì)于老年事業(yè)的捐贈(zèng)。
　�。�4）　　向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)。也是可以全額扣除。農(nóng)村義務(wù)教育指的是鄉(xiāng)鎮(zhèn)和村的小學(xué)、初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。對(duì)它們的捐贈(zèng)可以全額扣除。
　�。�5）　　對(duì)于青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)。給予全額扣除。
　　（6）　　對(duì)于文化、藝術(shù)等事業(yè)的捐贈(zèng)可以按照10％給予扣除。這里的文化事業(yè)也是又界定的。有三種情況：
　�。╝）對(duì)國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)和京劇團(tuán)以及其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體。
　　（b）公益性的圖書(shū)館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館。
　�。╟）重點(diǎn)文物保護(hù)單位。
　　第三個(gè)重點(diǎn)文物保護(hù)單位的口徑比較大。這是按10%給予減免扣除的。
　�。�7）　　企業(yè)向依法成立的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社會(huì)團(tuán)體繳納的會(huì)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許在所得稅前扣除。獲得會(huì)費(fèi)的社團(tuán)免稅了，從企業(yè)的角度，繳納會(huì)費(fèi)的企業(yè)也可以稅前扣除。這是企業(yè)所得稅的規(guī)定。有這么七個(gè)方面。這是對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)所做的規(guī)定。
　　第三種就是對(duì)個(gè)人向非營(yíng)利組織捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策。
　　個(gè)人也可以向非營(yíng)利組織進(jìn)行捐贈(zèng)。個(gè)人捐贈(zèng)和上面企業(yè)所得稅的情況大同小異�？鄢�的比例不太一樣，但范圍是差不多的。一共有五種情況：
　　（1）個(gè)人通過(guò)有關(guān)機(jī)構(gòu)，向公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，沒(méi)有超過(guò)申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30％的部分，可以扣除。這是30％。
　�。�2）個(gè)人向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)。口徑和企業(yè)所得稅是一樣的，可以全額扣除。
　�。�3）個(gè)人向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，可以全額扣除。
　�。�4）個(gè)人對(duì)青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)，可以全額扣除。
　　（5）個(gè)體工商戶向嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)，也是30％可以扣除。
　　現(xiàn)在無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人對(duì)公益事業(yè)、非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)在稅收上有兩個(gè)方面的限制。一是不能直接捐贈(zèng)，這是管理上的需要。必須通過(guò)政府或者一個(gè)中介機(jī)構(gòu)，比如通過(guò)國(guó)家列舉的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)。一個(gè)律師事務(wù)所進(jìn)行捐贈(zèng)，主要用于法律救援，它的捐贈(zèng)必須通過(guò)法律援助中心，才可以免稅。這是范圍上的限制。
　　還有一個(gè)是比例上的限制，外資企業(yè)的所得稅是全額扣除的。但是內(nèi)資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅扣除是有限制的。有些可以全額扣除，有些是10％，有些是3％。因?yàn)楝F(xiàn)在管理也跟不上，限額要是全部打開(kāi)的話，會(huì)存在問(wèn)題。尤其個(gè)人，象美國(guó)個(gè)人通過(guò)捐贈(zèng)來(lái)避稅的情況還是比較多的。除了避稅以外，我們國(guó)家的限額也是比較低的。個(gè)人所得稅30％實(shí)現(xiàn)起來(lái)也比較困難，我們不是年終綜合征稅，現(xiàn)在是每月計(jì)稅扣除。分類(lèi)、分項(xiàng)、分別定義，分別征收的，操作起來(lái)還有一定難度。這是我給大家介紹的的第三個(gè)問(wèn)題就是有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策。

　　第四、中國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的稅收管理
　　中國(guó)還沒(méi)有對(duì)非營(yíng)利組織的單獨(dú)的稅收管理辦法，去年剛剛有了非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)制度，但是稅收上還沒(méi)有。稅收上，政府制定法律，還是比較慢的。通過(guò)研究，我覺(jué)得應(yīng)該有一個(gè)單獨(dú)的管理辦法。從納稅申報(bào)、表格、程序到證書(shū)等等，應(yīng)該有一個(gè)系統(tǒng)的規(guī)定。但是我們國(guó)家現(xiàn)在沒(méi)有實(shí)施這方面的工作，說(shuō)明也是重視不夠。對(duì)于非營(yíng)利組織的稅收管理仍然是按照一般企業(yè)的管理法則�，F(xiàn)在繳納企業(yè)所得稅都是按照企業(yè)的納稅申報(bào)表來(lái)填報(bào)的，有許多項(xiàng)目和我們的特點(diǎn)都不適應(yīng)。這是目前我們沒(méi)有解決的問(wèn)題，當(dāng)然我們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)了。
一般來(lái)講，從程序上有六個(gè)方面：
　　第一、稅務(wù)登記
　　只要設(shè)立一個(gè)機(jī)構(gòu)，就需進(jìn)行稅務(wù)登記。需要明確一點(diǎn)，不管是營(yíng)利非營(yíng)利，有收入沒(méi)收入，都需要進(jìn)行稅務(wù)登記。只要是一個(gè)法人主體，按照征管法的規(guī)定，都是需要登記的。關(guān)于這一點(diǎn)，不僅我們，許多政府部門(mén)的人員都不接受，不理解。當(dāng)年我們跟衛(wèi)生部政策法規(guī)司談的時(shí)候，他們就認(rèn)為我們非營(yíng)利的醫(yī)療機(jī)構(gòu)為什么還要登記呢？他就不愿意進(jìn)行納稅登記。說(shuō)原先都不登記，變成非營(yíng)利的醫(yī)療機(jī)構(gòu)反而要登記了，反而麻煩了。不是這個(gè)概念。因?yàn)檫@涉及到管理的一個(gè)程序。只要是成立一個(gè)法人，就要進(jìn)行稅務(wù)登記。如果不進(jìn)行稅務(wù)登記，征管法下面有規(guī)定，要處罰。30天內(nèi)要進(jìn)行稅務(wù)登記。進(jìn)行稅務(wù)登記需要相應(yīng)的手續(xù)，工商或民政部門(mén)批準(zhǔn)的文件，銀行賬戶，法人證明等等。
　　第二、帳薄、憑證管理
　　成立一個(gè)機(jī)構(gòu)都要建帳、建制，帳薄和憑證的管理。憑證要保管，要有相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
　　第三、納稅申報(bào)
　　有收入要納稅申報(bào)，沒(méi)有收入也要申報(bào)，就是零申報(bào)。搞經(jīng)營(yíng)的，有的還有付申報(bào)，就是稅務(wù)局給它退稅的那種。這是流轉(zhuǎn)稅，每個(gè)月都要進(jìn)行申報(bào)的。實(shí)際上，現(xiàn)在北京市的申報(bào)還是比較簡(jiǎn)單、比較方便的，網(wǎng)上可以申報(bào)，上門(mén)申報(bào)也是可以的。現(xiàn)在納稅服務(wù)有多種形式了。
　　第四、稅款征收
　　征收主要是繳納稅款。它不是交給稅務(wù)局，而是交給銀行指定的賬戶。申報(bào)和征收可以在一處，也可以不在一處。如果到稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅大廳，申報(bào)和繳稅在一處就可以解決了。銀行在那里有辦事窗口。要是不在一處，比如網(wǎng)上申報(bào)，那就要到銀行去繳納稅款。這是稅款征收。當(dāng)然稅款征收有一些措施，比如，滯納，要收滯納金。超過(guò)申報(bào)期要收滯納金。如果懷疑有偷稅、逃稅的可疑，會(huì)有商品、貨物的扣押，甚至是強(qiáng)制拍賣(mài)、強(qiáng)制劃款等等，這些都是征管法規(guī)定的措施。
　　第五、稅務(wù)檢查
　　現(xiàn)在不是所有的單位都要進(jìn)行稅務(wù)檢查，主要是針對(duì)有可疑之處的單位進(jìn)行檢查。稅務(wù)檢查也不是說(shuō)什么人都能進(jìn)行的，必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查人員才能進(jìn)行檢查。要有執(zhí)法證，稅收?qǐng)?zhí)法證書(shū)。一個(gè)人還不行，事先要有通知，通知檢查的時(shí)間，然后要有兩人以上。而且，我們有權(quán)利要求對(duì)方出示執(zhí)法證。如果條件不具備，可以拒絕檢查。檢查的內(nèi)容就比較豐富了，帳簿、記帳憑證、報(bào)表、商品貨物、財(cái)產(chǎn)都是可以檢查的。如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就可以采取稅收保全措施。這是稅務(wù)檢查。
　　第六、稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟
　　如果發(fā)生爭(zhēng)議，可以進(jìn)行行政復(fù)議。復(fù)議有兩種：一種是必經(jīng)復(fù)議。由征收機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行復(fù)議。對(duì)于征收稅款的這種復(fù)議必須得經(jīng)過(guò)上一級(jí)，如果覺(jué)得上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議仍然不合理，還可以申請(qǐng)上級(jí)機(jī)關(guān)的再上一級(jí)機(jī)關(guān)的復(fù)議，最后可以到稅務(wù)總局。稅務(wù)總局有專(zhuān)門(mén)的復(fù)議機(jī)構(gòu)。經(jīng)過(guò)一次復(fù)議以后，對(duì)于稅款征收仍然不服，就可以向法院提出行政訴訟。但是前提是稅款必須入庫(kù)，然后再進(jìn)行復(fù)議和訴訟。
　　另一種情況屬于行政處罰。行政處罰也可以復(fù)議。就是對(duì)要進(jìn)行的罰款，收的滯納金，或者其他的處罰措施有異議，也可以提出復(fù)議。這個(gè)不需要必經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)機(jī)關(guān)來(lái)復(fù)議。如果認(rèn)為復(fù)議不公正，可以直接到法院去起訴。而且罰款到一定數(shù)額，可以要求聽(tīng)政。這些都是行政處罰法規(guī)定的。訴訟也可以直接到法院去提出訴訟，要法院來(lái)裁決。這屬于納稅人保護(hù)的一個(gè)方面。這是行政復(fù)議和訴訟。
　　最后有一個(gè)結(jié)論：不管是非營(yíng)利組織，還是企業(yè)在程序上都是這樣的，但是從管理系統(tǒng)上來(lái)講，沒(méi)有形成一個(gè)單獨(dú)的管理系統(tǒng)，非營(yíng)利組織的稅務(wù)管理是比較滯后的。非營(yíng)利組織出現(xiàn)的時(shí)間短，九十年代以來(lái)才開(kāi)始蓬勃發(fā)展，而且發(fā)展得很快�，F(xiàn)在各種基金會(huì)、社會(huì)團(tuán)體都很多。但是政府的管理工作還有許多的不適應(yīng)。登記不規(guī)范，既有工商登記，又有民政登記�；顒�(dòng)范圍也不規(guī)范。會(huì)計(jì)制度現(xiàn)在規(guī)范了，但是稅收上還不規(guī)范。就拿企業(yè)捐贈(zèng)可以事先扣除這一項(xiàng)來(lái)講，對(duì)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)沒(méi)有關(guān)系了，給我們錢(qián)就可以了。但對(duì)企業(yè)來(lái)講，企業(yè)的捐贈(zèng)如果造假，就可以獲得，如果是30％，就可以獲得30％的利益，如果是10％，就可以獲得10%的利益。大部分非營(yíng)利機(jī)構(gòu)所用的票證都不是規(guī)范的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)接受捐贈(zèng)的收據(jù)，不是規(guī)范票證，而是財(cái)政部門(mén)發(fā)的事業(yè)單位的收據(jù)。按理說(shuō)，應(yīng)該是稅務(wù)機(jī)關(guān)給發(fā)的專(zhuān)門(mén)的發(fā)票，可以抵扣稅款。專(zhuān)門(mén)的發(fā)票應(yīng)該是全國(guó)通用的，無(wú)論是北京的企業(yè)到廣東去捐贈(zèng)，還是在哪里捐贈(zèng)，不管這個(gè)慈善機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在什么地方，開(kāi)的發(fā)票都是全國(guó)通用的。這才是真正地方便了納稅人。但是現(xiàn)在也沒(méi)能做到。現(xiàn)在就是財(cái)政部門(mén)的收款收據(jù)。這種收款收據(jù)的防偽也是比較差的，仿造起來(lái)非常容易。造成稅務(wù)部門(mén)對(duì)這種收據(jù)的認(rèn)可度差。有相當(dāng)?shù)牡胤讲徽J(rèn)可。本地區(qū)的還行，還可以認(rèn)證一下。其他地區(qū)就不認(rèn)可。這樣就阻礙了捐贈(zèng)的發(fā)展。還有我們納稅申報(bào)的表格，票證這些都存在一些問(wèn)題。企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)表，包括營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表都是經(jīng)營(yíng)企業(yè)使用的，許多項(xiàng)目非營(yíng)利機(jī)構(gòu)都不涉及。所以作為這么一個(gè)大的系統(tǒng)將來(lái)在國(guó)內(nèi)會(huì)占有法人、機(jī)構(gòu)的相當(dāng)一部分，沒(méi)有一個(gè)特殊的管理措施，是不完善的。這是我們得到的一個(gè)結(jié)論。

　　第五中國(guó)的稅收制度對(duì)非營(yíng)利組織的影響
　　有三個(gè)方面，也可以說(shuō)是存在的問(wèn)題。
　�。�1從稅收制度上來(lái)講，中國(guó)有關(guān)的稅收制度不完善。沒(méi)有形成鼓勵(lì)非營(yíng)利組織發(fā)展的稅收制度。無(wú)論是對(duì)非營(yíng)利組織本身的支持，還是對(duì)其他的營(yíng)利性機(jī)構(gòu)對(duì)非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)來(lái)講這些制度都是不完善的。法律本身就是不完善的。
　�。�2）從稅收管理上來(lái)講，中國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織實(shí)行比較嚴(yán)格的稅收管理。大家都知道，手續(xù)煩雜，獲贈(zèng)單位能夠得到的利益比較少，限制了它的發(fā)展。
　�。�3）在稅收優(yōu)惠政策上，宣傳、管理和優(yōu)惠力度都存在一定的問(wèn)題。許多非營(yíng)利機(jī)構(gòu)都不知道應(yīng)該享受那些權(quán)利，稅收政策上的權(quán)利。自己去查，查不到文件，找不到地方。現(xiàn)在稅務(wù)總局對(duì)于納稅服務(wù)比較重視了。大家有空，可以上稅務(wù)總局的網(wǎng)站�，F(xiàn)在有關(guān)稅收的網(wǎng)站很多，很多都是要收費(fèi)的，不用管它，上稅務(wù)總局的網(wǎng)站就行。網(wǎng)址
 
www.chinatax.gov.cn ，它有專(zhuān)門(mén)的咨詢信箱，局長(zhǎng)信箱，大家可以向局長(zhǎng)信箱提出咨詢要求。局里有規(guī)定，在一定時(shí)間內(nèi)是要給予回復(fù)的。也有法規(guī)查詢，所有的法規(guī)，現(xiàn)今有效的，在那里都可以查到�，F(xiàn)在這個(gè)服務(wù)已經(jīng)做到了。而且是免費(fèi)的，其他網(wǎng)站不用上，就上稅務(wù)總局的網(wǎng)站。在宣傳、管理、優(yōu)惠力度等方面，將來(lái)稅制改革時(shí)會(huì)逐步地有些調(diào)整。

　　第六完善中國(guó)非營(yíng)利組織稅收制度的設(shè)想
　　從中國(guó)非營(yíng)利組織的發(fā)展現(xiàn)狀和有關(guān)稅收政策來(lái)講，對(duì)非營(yíng)利組織的稅收制度進(jìn)行改革，須遵循以下五項(xiàng)基本原則：
　　1、從非營(yíng)利組織中區(qū)分營(yíng)利性實(shí)體――必須對(duì)中國(guó)現(xiàn)存的各類(lèi)非政府組織按性質(zhì)進(jìn)行營(yíng)利性和非營(yíng)利性區(qū)分，只有真正的非營(yíng)利組織才可以登記為非營(yíng)利組織。
　　從理論上講，非營(yíng)利組織這個(gè)術(shù)語(yǔ)本身就包含了該類(lèi)組織有不以營(yíng)利為基本目的的關(guān)鍵特征。中國(guó)有些社團(tuán)、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位的法律法規(guī)也明確提出這些組織須不以營(yíng)利和分配利潤(rùn)為主要目的。但在實(shí)踐中，過(guò)去和目前的情況都表明，許多所謂的非營(yíng)利組織實(shí)際上都在從事著各種營(yíng)利性的活動(dòng)，有些甚至以營(yíng)利為主要目的。這些做法不僅混淆了非營(yíng)利組織的基本含義，也非常不利于非營(yíng)利組織未來(lái)的健康發(fā)展。
　　另外，中國(guó)稅法沒(méi)有關(guān)注非營(yíng)利組織分配利潤(rùn)的情況。而在許多成熟的非營(yíng)利組織法制國(guó)家，不分配利潤(rùn)的限制是區(qū)分營(yíng)利性組織和非營(yíng)利組織的一個(gè)很重要的標(biāo)志。因此，任何以營(yíng)利為主要目的或允許分配利潤(rùn)的組織，無(wú)論從事何種事業(yè)，都應(yīng)按照企業(yè)法人或營(yíng)利性企業(yè)進(jìn)行登記和管理，只有不以營(yíng)利為主要目的和不允許以任何方式分配利潤(rùn)的組織才應(yīng)按照非營(yíng)利組織進(jìn)行登記和管理。
　　2、從非營(yíng)利組織中區(qū)分公益組織――非營(yíng)利組織應(yīng)該分為公益型非營(yíng)利組織和一般非營(yíng)利組織，需要對(duì)法律法規(guī)作出修改以增加“公益”的定義。因公益性非營(yíng)利組織對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定、社會(huì)的發(fā)展、社會(huì)的福利都有益處。這一類(lèi)公益組織政府應(yīng)該全力支持。一般性的非營(yíng)利組織雖然跟社會(huì)有關(guān)系，但是它更多的是跟一定范圍內(nèi)的利益主體有關(guān)。它不是對(duì)社會(huì)有更多益處，而是對(duì)少部分人有益處。所以應(yīng)該與公益性的組織有所區(qū)別。
　　3、實(shí)行公正和效率原則――為了避免利用稅收優(yōu)惠政策謀取利益，非營(yíng)利組織的行為必須堅(jiān)持與法律、法規(guī)相一致的公平和效率原則。
　　要堅(jiān)持公正，現(xiàn)在確實(shí)存在不公正。有些捐贈(zèng)可以全額扣除，有些捐贈(zèng)不能全額扣除。有些3％，有些10％。按性質(zhì)講，既然是公益，只能不同領(lǐng)域，而不能有所差別。慈善和學(xué)校、醫(yī)療是不同的領(lǐng)域，為什么要有所差別呢。這就存在一種不公正。這也要和管理上的效率結(jié)合起來(lái)。
　　4、對(duì)公益組織實(shí)施嚴(yán)格的稅收管理――因?yàn)楣�益組織得到更多的稅收利益，對(duì)非營(yíng)利組織的法規(guī)應(yīng)該規(guī)定權(quán)利和義務(wù)一致，即公益組織應(yīng)接受比其他非營(yíng)利組織更嚴(yán)格的管理。
　　這是一個(gè)國(guó)際性的難題，鑒定營(yíng)利和非營(yíng)利有的時(shí)候是很難的。而且相當(dāng)一部分人會(huì)利用非營(yíng)利組織來(lái)搞一些營(yíng)利性的活動(dòng)，謀取更多的利益。所以嚴(yán)格管理是非營(yíng)利組織能夠得到真正優(yōu)惠的一個(gè)前提。調(diào)查時(shí)，許多真正的非營(yíng)利組織也提出這方面的意見(jiàn)。更加嚴(yán)格的管理以便把魚(yú)目混珠的情況消除掉。不僅政府管理，還有社會(huì)監(jiān)督，以促進(jìn)真正的非營(yíng)利組織的發(fā)展。
　　5、合法公平原則――同樣地位的實(shí)體應(yīng)該得到相同的對(duì)待，不同地位的實(shí)體應(yīng)該得到不同的對(duì)待。所有類(lèi)型的人獲得的捐贈(zèng)優(yōu)惠應(yīng)該是同樣的。
　　這是稅收上的一個(gè)原則。同等負(fù)擔(dān)能力納稅人的納稅應(yīng)該是一樣的，不同負(fù)擔(dān)能力的納稅人納稅應(yīng)該是不一樣的。要貫穿這種縱向公平和橫向公平的原則。合法公平的原則就是對(duì)同樣地位的實(shí)體，所有公益性組織都應(yīng)該同等對(duì)待。所有的非營(yíng)利組織也是同等對(duì)待。公益性非營(yíng)利組織和一般性的非營(yíng)利組織應(yīng)該是不同的待遇。所有的人，包括企業(yè)和自然人獲得的捐贈(zèng)優(yōu)惠應(yīng)該是同等的。這樣才貫徹了這種稅收公平的原則，也堅(jiān)持了社會(huì)公平的原則。
這是考慮到的五項(xiàng)原則。具體的建議有兩個(gè)方面。一個(gè)是完善改革稅收制度的建議，這個(gè)建議比較多，本來(lái)屬于不公開(kāi)的，而且是一個(gè)學(xué)術(shù)研究的成果，并不能變成將來(lái)政府的行為，這個(gè)只能給政府一個(gè)參考。我在這里給大家簡(jiǎn)單地談一下。供大家一個(gè)參考。大家不要認(rèn)為這些建議將來(lái)都能實(shí)現(xiàn)，或者變成實(shí)際的稅法。
　　建議1：非營(yíng)利組織的定義――民政部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)該制定法規(guī)，明確規(guī)定非營(yíng)利組織的概念。具體的是自治的法人；組織運(yùn)行不是為了營(yíng)利；不是政府的一部分；除用于非營(yíng)利目的外，利潤(rùn)、收入和財(cái)產(chǎn)不得分配。
　　建議2：公益組織的定義――民政部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)該制定法規(guī)，明確規(guī)定非營(yíng)利公益組織的概念。規(guī)范什么是公益性活動(dòng)、受益者范圍、公益性的目的。
　　建議3：公益活動(dòng)的定義――根據(jù)中國(guó)的傳統(tǒng)和目前的需要以及優(yōu)先重點(diǎn)，應(yīng)將公益活動(dòng)定義為那些政府認(rèn)為通過(guò)公民的集體行動(dòng)來(lái)開(kāi)展可以為社會(huì)創(chuàng)造最大價(jià)值的活動(dòng)。這是基礎(chǔ)。
　　建議4：企業(yè)所得稅――要免除非營(yíng)利組織和公益組織的企業(yè)所得稅。但是要有所區(qū)別，公益組織所有的來(lái)源基本上都可以免稅，但是一般非營(yíng)利組織，有些來(lái)源要繳納，多數(shù)來(lái)源免稅。
　　建議5：區(qū)分相關(guān)和無(wú)關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)――非營(yíng)利組織不應(yīng)從事任何的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但是，中國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況是相當(dāng)一部分的非營(yíng)利組織都從事有收入的活動(dòng)，跟它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)。面對(duì)現(xiàn)實(shí)，就應(yīng)該區(qū)分與非營(yíng)利組織本身的宗旨有關(guān)的和無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)于相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給予一定的稅收優(yōu)惠政策上的考慮，無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是不能給予政策優(yōu)惠的。比如紅十字會(huì)在它的門(mén)前開(kāi)一個(gè)商店專(zhuān)門(mén)賣(mài)紅十字用品，獲得收益，這個(gè)與紅十字會(huì)有關(guān)，收入還用于將來(lái)紅十字會(huì)的活動(dòng)，這是可以免稅的。但紅十字會(huì)辦一個(gè)出租公司，也是籌集收入。這種情況就不能給稅收優(yōu)惠。因?yàn)檫@與紅十字會(huì)本身的宗旨沒(méi)有關(guān)系。沒(méi)關(guān)系的活動(dòng)，也不是它的優(yōu)勢(shì)，也會(huì)在社會(huì)上造成不公平。所以這個(gè)需要有一個(gè)區(qū)分。
　　建議6：營(yíng)業(yè)稅和增值稅――對(duì)公益組織免征營(yíng)業(yè)稅，建立增值稅退稅制度，返還公益組織已納增值稅，而對(duì)于非公益性非營(yíng)利組織，不免營(yíng)業(yè)稅，不返還已納增值稅。
　　建議7：關(guān)稅和進(jìn)口增值稅――應(yīng)免除所有公益組織接受捐贈(zèng)的用于公益性活動(dòng)的進(jìn)口貨物的關(guān)稅和進(jìn)口增值稅。對(duì)非公益性非營(yíng)利組織進(jìn)口與公益性活動(dòng)無(wú)關(guān)的貨物，不應(yīng)免除關(guān)稅和進(jìn)口增值稅。非營(yíng)利組織如是非公益的，國(guó)際組織不會(huì)給予捐贈(zèng)。不鼓勵(lì)進(jìn)口物資，需要的話，在國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)。不鼓勵(lì)到國(guó)外去買(mǎi)，要利用國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)。
　　建議8：房產(chǎn)稅――免除所有公益組織的房產(chǎn)稅，非營(yíng)利組織可減半繳納應(yīng)繳房產(chǎn)稅。但無(wú)論公益組織或非營(yíng)利組織用于從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)，如收取房租的房產(chǎn)都應(yīng)全額繳納房產(chǎn)稅。
　　建議9：車(chē)船使用稅――免除所有公益組織的車(chē)船使用稅，非營(yíng)利組織可減半繳納應(yīng)繳車(chē)船使用稅。
　　建議10：耕地占用稅――無(wú)論非營(yíng)利組織還是公益組織，都應(yīng)繳納耕地占用稅。我們不鼓勵(lì)占用耕地。耕地占用稅要改革了。因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)有的耕地已經(jīng)非常有限。據(jù)官方統(tǒng)計(jì)我國(guó)最高可達(dá)到16億人口。按照國(guó)際組織統(tǒng)計(jì)，中國(guó)人口最多可達(dá)到17億。按16億人口的標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)有的耕地面積必須保持一定的規(guī)模。這是有計(jì)算的，而這個(gè)規(guī)�，F(xiàn)在已經(jīng)非常接近了。可以占用的耕地已經(jīng)很少了，耕地更加珍貴了，所以耕地占用稅是不能免的。不管是非營(yíng)利組織還是營(yíng)利組織將來(lái)占用耕地都應(yīng)該非常慎重。我們國(guó)家實(shí)際上現(xiàn)在還有許多城市用地沒(méi)有充分利用，將來(lái)要轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略，把城市現(xiàn)有用地充分地利用起來(lái)。
　　建議11：城鎮(zhèn)土地使用稅和契稅――所有公益組織都應(yīng)免除征收這些稅種，非營(yíng)利組織應(yīng)減半繳納這些稅種。
　　建議12：印花稅――無(wú)論是非營(yíng)利組織還是公益組織，都不免除印花稅。稅額不多，免稅之后會(huì)造成一些管理上的麻煩。象印花稅這樣的稅種只有幾塊錢(qián)或者十幾塊錢(qián)的稅收，辦稅手續(xù)占用的成本可能會(huì)高于獲得的免稅額。
　　建議13：限制經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)――民政部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局要明確規(guī)定，必須專(zhuān)門(mén)從事一項(xiàng)或多項(xiàng)公益活動(dòng)，無(wú)關(guān)的活動(dòng)不構(gòu)成公益組織的實(shí)質(zhì)。任何時(shí)候公益組織都不得直接或間接地把利潤(rùn)分配給任何人，即使在終止時(shí)。
　　公益組織不能進(jìn)行分配，而且不能參加無(wú)關(guān)的活動(dòng)。這樣才有利于組織的健康發(fā)展。因?yàn)槔�益的�?qū)動(dòng)，我們?cè)诙愔聘母镏杏泻艽蟮捏w會(huì)，得到了好處、利益再想取消是很不容易的。象80年代搞財(cái)政包干制，90年代開(kāi)始糾正，現(xiàn)在許多部門(mén)的行政收費(fèi)都是包干制時(shí)造成的，現(xiàn)在要取消，顯然是很不容易的。我們已經(jīng)取消了的政府收費(fèi)有9000多項(xiàng)，還有2000－3000多項(xiàng)沒(méi)有取消。這里面有些是合理的部分，比如說(shuō)，規(guī)費(fèi)，辦理護(hù)照的費(fèi)用、換護(hù)照的成本費(fèi)，納稅的稅務(wù)登記費(fèi)。也有相當(dāng)一部分不合理成分現(xiàn)在依然存在，比如工商部門(mén)收取的個(gè)體工商戶的工商管理費(fèi)。還有有些地方收的治安費(fèi)。有些地方收的衛(wèi)生費(fèi)。有些衛(wèi)生費(fèi)是可以收的，比如小區(qū)物業(yè)收取的衛(wèi)生費(fèi)，這是有償服務(wù)。但是從事公共衛(wèi)生的衛(wèi)生費(fèi)收起來(lái)就沒(méi)有道理了，因?yàn)榧{稅人已經(jīng)納稅了。勞動(dòng)部門(mén)還有一些收費(fèi)，這些部門(mén)都是因?yàn)樵�先搞的定額收支的財(cái)政預(yù)算管理，結(jié)果造成嚴(yán)重的后果。特別嚴(yán)重的象計(jì)劃生育，縣的計(jì)劃生育叫做自收自支，成立計(jì)劃生育的機(jī)構(gòu)就是要控制人口，但要它自收自支，多生罰款，超生收費(fèi)，這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)立它有什么用呢？環(huán)保局現(xiàn)在也是這樣，環(huán)保局設(shè)立的目的是保護(hù)地方的環(huán)境，但許多地方的環(huán)保局靠收費(fèi)生存。這樣的話，它就需要罰款和收費(fèi)，所有單位都收費(fèi)，只要有煙囪就罰款。這樣就不是為了保護(hù)環(huán)境了。排污的工廠只要收了費(fèi)它就不管了，這樣的環(huán)保局設(shè)立起來(lái)又有什么用呢？這樣的政府機(jī)構(gòu)是沒(méi)有用的，沒(méi)有它還好一點(diǎn)，有了它反而更糟糕。沒(méi)有它，工廠還有良心上的譴責(zé)，這回到名正言順了。繳了費(fèi)，污染由政府來(lái)治理。我們有權(quán)污染。后果是形成了惡性循環(huán)。當(dāng)年造成的混亂，現(xiàn)在我們正在糾正。非營(yíng)利機(jī)構(gòu)也是這樣，如果我們的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擴(kuò)大化了，有一段時(shí)間，象社團(tuán)什么都可以搞，反正能收入就行，但最后的結(jié)果是對(duì)社團(tuán)的損害，社團(tuán)名聲搞壞了，政府肯定是要治理的。治理以后，社團(tuán)就無(wú)法生存了，稅收上也不可能有更多的優(yōu)惠政策，所以損失很大的。
　　建議14：捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠的統(tǒng)一性――對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)捐贈(zèng)的比例限制應(yīng)該統(tǒng)一。統(tǒng)一后，外資企業(yè)的公益捐贈(zèng)比例限制方面應(yīng)享受與內(nèi)資企業(yè)同等待遇。我們提議兩者的限制在10％，比較合理，因?yàn)槿�額扣除還是有問(wèn)題的。
　　建議15：捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠數(shù)額――對(duì)公益組織捐贈(zèng)抵扣數(shù)額的稅收優(yōu)惠應(yīng)有限制，《個(gè)人所得稅法》和《企業(yè)所得稅暫行規(guī)定》對(duì)公益事業(yè)捐贈(zèng)的限制比例應(yīng)予提高。
　　企業(yè)所得稅應(yīng)（從3％）提高至10％；
　　個(gè)人所得稅應(yīng)（從30％）提高至50％。
　　建議16：實(shí)物捐贈(zèng)――對(duì)公益組織的實(shí)物（財(cái)產(chǎn)）捐贈(zèng)應(yīng)允許抵扣，但在無(wú)法確認(rèn)財(cái)產(chǎn)的公平市場(chǎng)價(jià)值的情況下，前提是事先經(jīng)過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局或下屬稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定捐贈(zèng)的價(jià)值。
　　建議17：遞延抵扣――允許個(gè)人或企業(yè)當(dāng)年超過(guò)所得稅抵扣部分的公益捐贈(zèng)延止下一年度進(jìn)行抵扣。國(guó)際上有些國(guó)家是可以遞延的。按照10％，如果今年抵扣不了，可以遞延到明年，或者一定年度。假如超過(guò)30％，可以分三年抵扣，這樣能調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性，保證政府收入的穩(wěn)定性。
　　建議18：允許捐贈(zèng)直接扣除――稅法應(yīng)允許扣除直接給經(jīng)認(rèn)定的公益組織的捐贈(zèng)，而不是現(xiàn)行的通過(guò)列舉的組織進(jìn)行的捐贈(zèng)才允許抵扣。這對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了一個(gè)難題，現(xiàn)在是間接扣除的，通過(guò)有關(guān)部門(mén)才能進(jìn)行抵扣。直接扣除的前提是公益組織、非營(yíng)利組織已經(jīng)規(guī)范管理了，規(guī)范管理后，企業(yè)直接對(duì)這類(lèi)組織的捐贈(zèng)就應(yīng)該能夠直接抵扣。當(dāng)然票證也要健全起來(lái)而不是現(xiàn)在這種列舉的方法。這是不規(guī)范的方法，而且增加成本。一定要經(jīng)過(guò)第三方，兩方自己辦的事，辦不了。
　　建議19：實(shí)行稅款指定制度――應(yīng)建立稅款指定制度，除了允許對(duì)公益組織的捐贈(zèng)抵扣外，應(yīng)允許個(gè)人通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)將繳納稅款的1－2％轉(zhuǎn)交給指定的公益組織。有些國(guó)家是這么做的，中、東歐的國(guó)家。這對(duì)納稅人來(lái)講是有積極性的。納稅人捐贈(zèng)，可以指定受益人。不是說(shuō)全部都指定受益人，指一定的比例。比如這次印尼的海嘯，我可以指定捐贈(zèng)給印尼的某一個(gè)人，通過(guò)印尼的救災(zāi)組織，這樣就調(diào)動(dòng)了捐贈(zèng)人的積極性。還有希望工程的捐款，捐贈(zèng)人也有這個(gè)權(quán)利。
以上是關(guān)于稅收制度上、政策上的建議。
　　最后就是稅收管理上的一些建議。
　　建議1：捐贈(zèng)收據(jù)――國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)設(shè)計(jì)特殊格式的收據(jù)，專(zhuān)門(mén)用于公益組織接受的捐贈(zèng)。如果個(gè)人或企業(yè)沒(méi)有獲得公益組織認(rèn)定捐贈(zèng)提供的專(zhuān)用收據(jù)，就不能允許進(jìn)行捐贈(zèng)抵扣。
　　現(xiàn)在捐贈(zèng)除了政策上的原因，還有管理上的原因。收據(jù)的不普遍，對(duì)企業(yè)得到抵扣有影響。應(yīng)該制定專(zhuān)門(mén)的收據(jù)用于非營(yíng)利組織接受捐贈(zèng)，個(gè)人或企業(yè)獲得公益組織認(rèn)定的專(zhuān)門(mén)收據(jù)，就可以抵扣。我們還是拿海嘯來(lái)舉例。在座的可能都是通過(guò)單位捐贈(zèng)的，單位也不可能到稅務(wù)局去開(kāi)證明，這樣個(gè)人的大量捐贈(zèng)是不能得到抵扣的。將來(lái)有一個(gè)統(tǒng)一的收據(jù)，這個(gè)事情就好辦一些。獲得這個(gè)收據(jù)，就可以獲得抵扣。
　　建議2：非營(yíng)利組織和公益組織納稅申報(bào)表格――國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)設(shè)計(jì)符合非營(yíng)利組織和公益組織的需要和特點(diǎn)的專(zhuān)用納稅登記和申報(bào)表。
　　現(xiàn)在應(yīng)該開(kāi)始這方面的工作，我想這個(gè)會(huì)很快，因?yàn)檫@些是稅務(wù)總局可以做的事情。
　　建議3：在稅收上接納非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)――現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度已經(jīng)有了，但是稅收上還沒(méi)有正式的認(rèn)可。當(dāng)然稅收和會(huì)計(jì)制度是不一樣的，但是這個(gè)會(huì)計(jì)制度大部分用的應(yīng)該是統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，得到認(rèn)可的。不能稅收搞一套，會(huì)計(jì)搞一套。這樣會(huì)計(jì)就麻煩了，要不斷地進(jìn)行納稅調(diào)整。只要非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度合理的部分，可取的部分，對(duì)稅收沒(méi)有大的影響，稅收上認(rèn)可就可以了，要在法律上明確接受非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。
　　建議4：記錄和存檔的規(guī)定――對(duì)非營(yíng)利組織和公益組織應(yīng)實(shí)行記錄和存檔的規(guī)定。
　　這樣的話，非營(yíng)利組織的表現(xiàn)就有了原始的根據(jù)。
　　建議5：年度報(bào)告――除最小的公益組織以外，應(yīng)要求所有公益組織都要有年度財(cái)務(wù)報(bào)告和活動(dòng)報(bào)告；對(duì)于大型公益組織還應(yīng)要求獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。對(duì)于收益超過(guò)規(guī)定數(shù)額的非營(yíng)利組織和公益組織，應(yīng)要求他們至少每年向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。
　　一般來(lái)講，將來(lái)我們的公益組織和非營(yíng)利組織都要向上市公司一樣，因?yàn)槟闶巧鐣?huì)性的組織了，都要有年度報(bào)告，接受社會(huì)和有關(guān)組織的監(jiān)督，接受審計(jì)，接受審計(jì)管理，中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)管理，大型公益組織都要求有獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。有年度的財(cái)務(wù)報(bào)告和活動(dòng)報(bào)告。
　　建議6：公告制度――每個(gè)公益組織在將年度報(bào)告提交稅務(wù)機(jī)關(guān)存檔的同時(shí)，還應(yīng)向公眾公告，以增加透明度，保密信息和商業(yè)秘密可以從公告中刪除。非營(yíng)利組織的報(bào)告無(wú)需公告。
　　建議7：管理――對(duì)于非營(yíng)利組織和公益組織應(yīng)制定嚴(yán)格的信托責(zé)任、利益沖突和內(nèi)部交易有關(guān)規(guī)則的管理。當(dāng)發(fā)生違規(guī)行為的時(shí)候，可以進(jìn)行處罰。這是對(duì)民政部門(mén)提出來(lái)的，因?yàn)橛羞@個(gè)前提，才有利于稅收的管理。
　　建議8：行為準(zhǔn)則――為了獲得并保持公益組織的地位，一個(gè)組織必須同意并遵守由公益組織起草和公益委員會(huì)監(jiān)督施行的行為準(zhǔn)則的所有條款、條件和程序。
　　建議9：薪酬限制――應(yīng)對(duì)公益組織實(shí)行薪酬限制，要求他們的工資水平不得高于大學(xué)或政府部門(mén)的平均標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際上許多國(guó)家都是這么做的。
　　建議10：登記――應(yīng)簡(jiǎn)化非營(yíng)利組織的稅務(wù)登記手續(xù)。對(duì)非公益性非營(yíng)利組織的稅務(wù)登記應(yīng)實(shí)行簡(jiǎn)化程序；對(duì)公益組織的稅務(wù)登記，國(guó)家稅務(wù)總局及其下屬稅務(wù)機(jī)關(guān)須對(duì)其目的和活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的審查，但程序要規(guī)范，不增加不必要的負(fù)擔(dān)。
　　建議11：監(jiān)管――稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)享有特殊稅收優(yōu)惠的公益組織的監(jiān)管。
　　建議12：處罰――如果公益組織的記錄、報(bào)告、活動(dòng)等有違反新規(guī)定的情況，應(yīng)對(duì)其實(shí)施特別的行政處罰，甚至最后取消公益組織的資格。
　　這是行政管理上的一些措施。
　　下面還有一條，我對(duì)看法是不能實(shí)現(xiàn)，但外國(guó)專(zhuān)家、美國(guó)專(zhuān)家比較推崇。即要成立公益組織的委員會(huì)。由國(guó)務(wù)院辦公廳、民政部、財(cái)政部、公益組織和公眾代表組成，該委員會(huì)負(fù)責(zé)登記、監(jiān)管和制定公益組織的規(guī)則。我們國(guó)家目前的現(xiàn)狀不行，但是，將來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定的程度，成立這么一個(gè)機(jī)構(gòu)有好處，便于溝通。政府部門(mén)、公益組織和公眾有一個(gè)溝通的場(chǎng)所。在美國(guó)它是有這個(gè)行政權(quán)利的，給議院、立法機(jī)構(gòu)提供建議。但是，我們國(guó)家現(xiàn)在條件不具備。包括民政部門(mén)、財(cái)政部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)都不贊成。將來(lái)可能會(huì)實(shí)現(xiàn)。管理上就是這些建議。詳細(xì)的內(nèi)容沒(méi)有展開(kāi)，只是一些要點(diǎn)。我的介紹就到這里，謝謝大家。