1989年,中國的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)誕生,到現(xiàn)在為止剛剛走過了十年多的發(fā)展歷程,無論從從業(yè)規(guī)模還是完成的業(yè)務(wù)量來看,都呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的良好態(tài)勢(shì)。伴隨著中國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行,企業(yè)進(jìn)行股份制改造、資產(chǎn)重組、轉(zhuǎn)讓、兼并、出售、聯(lián)營、合資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日漸增多,涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)行為均需要由獨(dú)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)涉及到的資產(chǎn)的價(jià)值量進(jìn)行客觀評(píng)估。這為中國資產(chǎn)評(píng)估的產(chǎn)生和發(fā)展提供了契機(jī)。經(jīng)過十多年的發(fā)展,中國的資產(chǎn)評(píng)估已在國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)、國有企業(yè)改革、市場(chǎng)機(jī)制完善等方面做出了積極的貢獻(xiàn)。但是現(xiàn)狀不容樂觀。現(xiàn)實(shí)中還存在著諸多問題,嚴(yán)重制約著中國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的發(fā)展:資產(chǎn)評(píng)估基本理論不成熟、體系不完善,行業(yè)法律法規(guī)制定滯后,行業(yè)中部門壟斷、多頭管理得力留問題仍然存在,評(píng)估機(jī)構(gòu)體制不完善,評(píng)估人員職業(yè)道德和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)亟待強(qiáng)化,等等。
而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的國家,資產(chǎn)評(píng)估業(yè)已具有百年以上的發(fā)展歷史,不僅具有相當(dāng)?shù)囊?guī)模和影響,而且積累了豐富經(jīng)驗(yàn),成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的經(jīng)濟(jì)鑒證類中介服務(wù)行業(yè),為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)揮著積極的作用?梢哉f,在西方成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家,資產(chǎn)評(píng)估業(yè)已經(jīng)較為成功地找到了本行業(yè)的自我定位,發(fā)揮應(yīng)有的作用。如19世紀(jì)后期,美國就出現(xiàn)了專業(yè)的評(píng)估公司,英國于1868年就成立了評(píng)估專業(yè)團(tuán)體;到現(xiàn)在,諸如美國評(píng)估協(xié)會(huì)、英國皇家特許測(cè)量師協(xié)會(huì)、評(píng)估師和拍賣師協(xié)會(huì)、收益估算和評(píng)估協(xié)會(huì)等行業(yè)組織十分活躍;國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)、歐洲評(píng)估協(xié)會(huì)聯(lián)合會(huì)、東南亞聯(lián)盟評(píng)估聯(lián)合會(huì)等國際性組織也為評(píng)估業(yè)的發(fā)展和規(guī)范作著不懈的努力。
國內(nèi)外強(qiáng)烈的反差,似乎凸現(xiàn)出資產(chǎn)評(píng)估業(yè)在中國的薄弱地位與作用。當(dāng)前,中國資產(chǎn)評(píng)估理論界和實(shí)務(wù)界都面臨著這樣一些問題:資產(chǎn)評(píng)估業(yè)在中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中應(yīng)該具有什么樣的地位?隨著中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深化,資產(chǎn)評(píng)估業(yè)應(yīng)該發(fā)揮什么作用?邁入新世紀(jì)、直面WTO 挑戰(zhàn)的中國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)將走向何方?如何解答這些問題,將決定著中國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)如何生存與發(fā)展;仡櫄v史,立足現(xiàn)在,展望未來,我們需要從不同的視角剖析和認(rèn)識(shí)中國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的地位與作用。
一、中國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)發(fā)展與管理回顧
。ㄒ唬┲袊Y產(chǎn)評(píng)估業(yè)的產(chǎn)生與發(fā)展
中國現(xiàn)代意義上的資產(chǎn)評(píng)估是隨著中國對(duì)外開放、企業(yè)改革和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立,在引進(jìn)國外評(píng)估理論和方法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。十多年來,資產(chǎn)評(píng)估從無到有,業(yè)務(wù)范圍、種類、數(shù)量日益擴(kuò)大,資產(chǎn)評(píng)估管理水平日益提高,資產(chǎn)評(píng)估業(yè)已經(jīng)成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中一個(gè)重要的中介行業(yè),對(duì)于促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,無疑發(fā)揮著日益重要的作用。
1 、以市場(chǎng)為紐帶的對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往呼喚資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的誕生和發(fā)展,F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是開放的經(jīng)濟(jì),而中國的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)就是在這樣一個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生的。在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中,中國作為發(fā)展中國家,積極引進(jìn)國外的先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備和管理技能尤為重要。隨著中外合資、合作、對(duì)外長(zhǎng)期投資和對(duì)外出售產(chǎn)權(quán)等行為不斷增多,就要求必須合理確定中外雙方的交易底價(jià)。1989年,大連市政府率先做出嘗試,規(guī)定國有企業(yè)與外資企業(yè)進(jìn)行合營時(shí),必須對(duì)中方資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,這標(biāo)志著資產(chǎn)評(píng)估業(yè)在中國的誕生。
在中外合資、合作的過程中,無論投資主體使用有形資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)進(jìn)行投資,投資雙方對(duì)于資產(chǎn)定價(jià)行為都極為敏感。在雙方信息不對(duì)稱的情況下,最為合理的方法就是聘請(qǐng)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)按一定的程序,運(yùn)用科學(xué)的方法,對(duì)各類投資對(duì)象和投資手段的價(jià)值進(jìn)行估算和度量,以作為實(shí)施投資行為和與被投資方經(jīng)濟(jì)交易的依據(jù),這種評(píng)估服務(wù)既是吸引外資流入的基礎(chǔ)工作,又是維護(hù)國家民族權(quán)益的重要技術(shù)保障。
2 、國有企業(yè)改革的必然要求。從西方成熟的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)來看,經(jīng)歷了一個(gè)由各國自發(fā)發(fā)展逐步過渡到地區(qū)性、國際性發(fā)展的過程,也經(jīng)歷了一個(gè)從民間自律性管理到政府部門不斷加強(qiáng)管理和干預(yù)的過程。相比之下,中國的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的產(chǎn)生與國有企業(yè)改革緊密相聯(lián),是政府推動(dòng)的結(jié)果。這是由我國的特殊國情決定的,不僅是因?yàn)閲匈Y產(chǎn)在社會(huì)總資產(chǎn)中占有絕對(duì)大比重,而且也是國有企業(yè)改革的客觀要求。可以說,國有企業(yè)投資主體地位的逐步確立,是我國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)產(chǎn)生和發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)因。
我國國有企業(yè)改革始于1979年,先后經(jīng)歷了以放權(quán)讓利、兩權(quán)分離、政企分開為特征的多種經(jīng)營方式的改革嘗試,如承包經(jīng)營責(zé)任制、租賃經(jīng)營責(zé)任制、資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制等。這些措施的共同特點(diǎn)是,企業(yè)在上交國有資產(chǎn)收益的前提條件下,逐步實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧,成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的獨(dú)立投資主體。國有企業(yè)在逐漸向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡的過程中,出于對(duì)自身利益的考慮,有必要對(duì)交易客體的價(jià)值進(jìn)行科學(xué)度量。在這樣的歷史條件下,對(duì)資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)提出了客觀要求。1991年11月,國務(wù)院以91號(hào)令的形式頒發(fā)了《國有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》,規(guī)定國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)或經(jīng)營主體發(fā)生變化時(shí),必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。自1989年至1997年末,全國資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)累計(jì)評(píng)估國有資產(chǎn)4.2 萬億元;截至1998年末,經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估在深圳、上海兩個(gè)證券交易所上市的股份公司達(dá)到851 家,股票交易市值達(dá)1.9 萬億元,占當(dāng)年GDP 的24.4% ,此外還有43家公司在境外發(fā)行股票、上市交易。[2] 資產(chǎn)評(píng)估是隨著國有企業(yè)的改革歷程而逐步發(fā)展起來的,因此在發(fā)展初期注定承擔(dān)主要為國有企業(yè)改革服務(wù)的歷史角色。
3 、產(chǎn)權(quán)改革和產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)發(fā)育的必然要求。產(chǎn)權(quán)流動(dòng)和重組行為中存量投資方式的出現(xiàn),是資產(chǎn)評(píng)估業(yè)發(fā)展和壯大的直接推動(dòng)力。
在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中,有兩個(gè)途徑可以優(yōu)化一國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),一是增量調(diào)整,二是存量調(diào)整。在我國,增量調(diào)整一直是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的主要手段。新增投資的渠道包括國家財(cái)政預(yù)算內(nèi)投資、自籌投資、銀行貸款、利用外資等。存量調(diào)整是指在產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰的前提條件下,通過生產(chǎn)要素在不同部門、不同行業(yè)、不同地區(qū)間的配置,改變或優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),本質(zhì)上是經(jīng)營資產(chǎn)通過市場(chǎng)作用,按照利益最大化原則,重新排列組合的過程。在這一過程中,出資人是以存量資產(chǎn)來出資的,必須明確各出資者的出資數(shù)量,以確定未來投資收益分配,這就要求對(duì)存量資產(chǎn)進(jìn)行較為準(zhǔn)確的價(jià)值評(píng)估。
隨著中國經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展,企業(yè)之間出現(xiàn)了橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合的趨勢(shì),以企業(yè)集團(tuán)、股份制改造、企業(yè)拍賣、轉(zhuǎn)讓、合并、兼并、收購等形式進(jìn)行的資產(chǎn)重組活動(dòng)逐漸發(fā)展起來,國有企業(yè)改革突破了存量資產(chǎn)僵化不動(dòng)的局面。對(duì)于收購其他企業(yè)產(chǎn)權(quán)的投資主體而言,實(shí)際上是在實(shí)施投資行為。對(duì)于投資者來說,為了確保投資安全,確定投資對(duì)象的產(chǎn)權(quán)歸屬是需要認(rèn)真對(duì)待的問題,同時(shí)還要把與存量資產(chǎn)相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系理清,對(duì)出讓方的對(duì)外投資或接受外來投資進(jìn)行清查核對(duì)。有關(guān)方面還需要委托中介組織對(duì)存量資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估。在這種投資方式下,資產(chǎn)評(píng)估就成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的服務(wù)中介。據(jù)統(tǒng)計(jì),從1989年1998年的十年間,我國以企業(yè)兼并為目的的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值達(dá)到1058.63億元,以企業(yè)破產(chǎn)清算、拍賣出售、結(jié)業(yè)清算為目的的資產(chǎn)評(píng)估值達(dá)1471.85 億元。這表明,在中國存量資產(chǎn)的流動(dòng)和重組過程中,資產(chǎn)評(píng)估發(fā)揮了巨大的作用,有力的推動(dòng)了產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)的發(fā)育和完善,較好的維護(hù)了產(chǎn)權(quán)各方的權(quán)益。
從歷史的角度看,在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過渡的改革過程中,我國也開始逐步引進(jìn)國外的資產(chǎn)評(píng)估理論與方法,并開始建立我國的資產(chǎn)評(píng)估管理體制,積極地為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革服務(wù)。在政府的推動(dòng)下,國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)和存量投資行為中資產(chǎn)評(píng)估被廣泛采用;非國有企業(yè)為了維護(hù)其所有者權(quán)益,也逐漸對(duì)資產(chǎn)評(píng)估產(chǎn)生共識(shí),資產(chǎn)評(píng)估由國有經(jīng)濟(jì)不斷拓展到非國有經(jīng)濟(jì)。隨著評(píng)估業(yè)務(wù)的擴(kuò)大,評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估從業(yè)人員不斷增加,截至1999年下半年,全國共有資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)3800多家,從業(yè)人員6 萬多人,其中注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師1.4 萬多人,已經(jīng)形成了相當(dāng)?shù)囊?guī)模。
。ǘ┵Y產(chǎn)評(píng)估行業(yè)管理體制的演變
中國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)發(fā)展的歷史,也是資產(chǎn)評(píng)估業(yè)管理體制的演變歷史。資產(chǎn)評(píng)估業(yè)發(fā)展十多年來,管理的手段、方法多種多樣,在不同歷史條件下各有差異,但是從總體上來說,可以歸納為以下幾個(gè)階段:
1 、1991年11月,國務(wù)院以91號(hào)令的形式發(fā)布了《國有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》。
該辦法是中國第一部對(duì)全國的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)進(jìn)行政府管理的最高法規(guī),標(biāo)志著中國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)走上政府法制化的道路。它具體明確規(guī)定了全國資產(chǎn)評(píng)估管理的政府職能部門是國有資產(chǎn)管理部門,同時(shí)還規(guī)定了將審批評(píng)估機(jī)構(gòu)納入國有資產(chǎn)管理部門的職權(quán)范圍內(nèi),規(guī)定了被評(píng)估資產(chǎn)的管理范圍、評(píng)估的程序和方法及法律責(zé)任等。由于國有資產(chǎn)占全社會(huì)資產(chǎn)的絕對(duì)優(yōu)勢(shì),國務(wù)院第91號(hào)令的頒布為發(fā)展統(tǒng)一的評(píng)估行業(yè)奠定了基礎(chǔ),保證了資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的健康有序發(fā)展。
2 、1993年12月,中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)成立,標(biāo)志著中國資產(chǎn)評(píng)估管理由政府管理向行業(yè)自律管理過渡。資產(chǎn)評(píng)估的行業(yè)特點(diǎn),決定了行業(yè)自律管理是不可或缺的一種管理方式。根植于傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的中國資產(chǎn)評(píng)估業(yè),雖然在發(fā)展伊始得到政府的扶持和干預(yù),但行業(yè)自律管理作為其發(fā)展方向,應(yīng)該逐步實(shí)現(xiàn)。中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)就扮演了這樣一個(gè)角色。它既受政府的管理和監(jiān)督,又協(xié)助政府貫徹執(zhí)行有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的法規(guī)政策。作為獨(dú)立的社團(tuán)組織,它具有跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)、跨所有制的特點(diǎn),使資產(chǎn)評(píng)估管理工作覆蓋整個(gè)行業(yè)。
之所以說中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)的成立,標(biāo)著中國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)管理由政府管理向自律管理過渡,是因?yàn)椋簭钠浒l(fā)展軌跡來看,首先是獨(dú)立的資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)與資產(chǎn)評(píng)估行政管理部門并存(1993年);然后是資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)與評(píng)估行政管理部門合二為一,即“兩塊牌子,一套人馬”(1994年);1998年國務(wù)院機(jī)構(gòu)改革后,中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)再一次成為一個(gè)真正的行業(yè)自律組織。從理論上說,這無疑是一個(gè)歷史性的進(jìn)步。從中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)的職能角度分析,盡管從構(gòu)架上具有了行業(yè)自律管理的特征,但在中國經(jīng)濟(jì)管理體制改革尚未完成的條件下,其行業(yè)自律管理的本質(zhì)特征并沒有真正具備。通過資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律管理,不僅需要形式上的、更需要實(shí)質(zhì)內(nèi)容的變化。
3 、1995年開始實(shí)行注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師制度,標(biāo)志著中國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的管理由過去的重視機(jī)構(gòu)管理、項(xiàng)目管理向注重資產(chǎn)評(píng)估人員管理轉(zhuǎn)變。這一制度的建立,一是有利于促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估人員的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入控制,規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)管理,為資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員擺脫政府部門干預(yù),獨(dú)立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)打下良好的基礎(chǔ)。
二是有利于提高資產(chǎn)評(píng)估人員的素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平,從而促進(jìn)中國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的發(fā)展。三是強(qiáng)化了注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。尤其是從1998年6 月1日開始實(shí)行注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師簽字制度,使評(píng)估師的責(zé)權(quán)有機(jī)結(jié)合起來,進(jìn)一步規(guī)范了評(píng)估時(shí)的行為。四是有利于與國際慣例接軌,通過與其他國家對(duì)評(píng)估師資格的對(duì)等管理,溝通與國際評(píng)估市場(chǎng)的聯(lián)系。1999年10月國際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)在北京舉行年會(huì),2000年7 月中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)赴美國參加世界評(píng)估師大會(huì),等等,進(jìn)一步加強(qiáng)了中外評(píng)估師之間的聯(lián)系。
4 、1996年5 月,《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見(試行)》頒布實(shí)施,使中國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)從此走上科學(xué)化、規(guī)范化操作的新階段。長(zhǎng)期以來,由于缺乏統(tǒng)一的評(píng)估操作規(guī)程和操作標(biāo)準(zhǔn),各個(gè)評(píng)估機(jī)構(gòu)自行擬定評(píng)估操作方法和規(guī)程,對(duì)于同一類資產(chǎn)評(píng)估,各個(gè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估程序、規(guī)則各不相同。但是,經(jīng)過若干年的積累,資產(chǎn)評(píng)估理論研究取得了一定的進(jìn)展,評(píng)估操作積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),因此制定《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見(試行)》,有利于提高評(píng)估業(yè)務(wù)水平,規(guī)范業(yè)務(wù)操作,同時(shí)也為以后制定行業(yè)統(tǒng)一評(píng)估準(zhǔn)則奠定了基礎(chǔ)。
5 、1996年,中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)開始著手研究和制定資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則;從1998年起,財(cái)政部開始起草《中華人民共和國資產(chǎn)評(píng)估法》;1999年下半年,國務(wù)院開始對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)進(jìn)行清理整頓,將中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)和注冊(cè)稅務(wù)師管理中心合并到中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中去,實(shí)行“一個(gè)協(xié)會(huì),一套班子,三種資格并存,三個(gè)行業(yè)統(tǒng)一管理”。雖然這些工作尚未完成,有的甚至受到阻礙,但是這種具有前瞻性、戰(zhàn)略導(dǎo)向性的工作卻是中國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要保證。
但是,中國的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則和資產(chǎn)評(píng)估法遲遲不能出臺(tái),反過來嚴(yán)重地制約了資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的發(fā)展;而清理整頓過程中實(shí)行的“三會(huì)合并”,更是給表面上紅紅火火的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)一記當(dāng)頭棒喝。這說明中國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)要生存要發(fā)展,就必須正視其存在的諸多問題,并以積極的態(tài)度來尋求最佳的解決辦法。
。ㄈ┲袊Y產(chǎn)評(píng)估業(yè)當(dāng)前存在的問題
1 、資產(chǎn)評(píng)估基本理論不成熟,理論體系不完善。在中國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的發(fā)展初期,中國的經(jīng)濟(jì)體制尚處在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的過程中,所經(jīng)歷的各種評(píng)估案例、遇到的評(píng)估難題比國外要復(fù)雜的多,雖然已經(jīng)解決了很多實(shí)踐操作上的難題,但是,仍存在很多爭(zhēng)論;隨著中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)育成熟,評(píng)估理論、尤其是基礎(chǔ)理論薄弱這一問題越來越突出,在一定程度上限制了中國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的發(fā)展,甚至?xí)⻊?dòng)搖資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的地位,制約其作用的發(fā)揮。
例如,在進(jìn)行企業(yè)整體評(píng)估時(shí),究竟是采用成本法還是收益法,仍存在著爭(zhēng)論。支持收益法的人認(rèn)為,國有企業(yè)往往具有大量的非經(jīng)營性資產(chǎn)、無效資產(chǎn)(如子弟學(xué)校、食堂、職工宿舍等),這些資產(chǎn)一般不能為企業(yè)帶來收益,因此如果單純采用成本法評(píng)估各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值,再將各項(xiàng)資產(chǎn)的評(píng)估值簡(jiǎn)單求和,顯然不能反映企業(yè)整體的盈利能力。尤其是在中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善、特別是證券市場(chǎng)中比較容易判斷企業(yè)價(jià)值的條件下,收益法應(yīng)該有更大的實(shí)用性和合理性。而支持成本法的人認(rèn)為,目前企業(yè)的社會(huì)負(fù)擔(dān)及非正常費(fèi)用較多,企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)很難反映出企業(yè)的獲利能力,而且單憑企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行收益預(yù)測(cè)還沒有足夠的可靠性。因此,不得已采用成本加和法評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值。為了調(diào)和這兩種觀點(diǎn),目前規(guī)定在進(jìn)行企業(yè)整體資產(chǎn)評(píng)估時(shí),在正常情況下使用成本加和法并用收益法進(jìn)行驗(yàn)證。事實(shí)上,在上市評(píng)估中,上市企業(yè)的凈資產(chǎn)評(píng)估值往往與股票市價(jià)相去甚遠(yuǎn),而在債轉(zhuǎn)股評(píng)估中不良資產(chǎn)也常常因?yàn)閮r(jià)值高估而難以在市場(chǎng)上出售。這在一定程度上表明,由于中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件的變化,在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型初期適用的評(píng)估觀念和評(píng)估價(jià)值基礎(chǔ)已經(jīng)發(fā)生了動(dòng)搖,基于錯(cuò)誤的價(jià)值基礎(chǔ)、采用不科學(xué)或不被市場(chǎng)認(rèn)可的方法得出的評(píng)估值,往往也不易得到市場(chǎng)的認(rèn)可,并且會(huì)帶來一定的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。
此外,對(duì)于在改制設(shè)立時(shí)已進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的公司,一段時(shí)間后在該公司正式上市時(shí),是否還需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,在此問題上也沒有統(tǒng)一的定論。若借鑒國外經(jīng)驗(yàn),英國規(guī)定公司在設(shè)立和上市時(shí)均要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,泰國鑒于金融危機(jī)的教訓(xùn),也做出和英國相類似的規(guī)定;而美國只規(guī)定在設(shè)立時(shí)必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,在上市時(shí)可由公司內(nèi)部財(cái)務(wù)人員進(jìn)行內(nèi)部的價(jià)值評(píng)估。而在中國應(yīng)根據(jù)具體的國情確定。一般而言,資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果有較強(qiáng)的時(shí)效性,在中國上市手續(xù)繁雜,拖延的時(shí)間較長(zhǎng),有時(shí)會(huì)超過評(píng)估結(jié)果的有效期,而很多公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)水平又不高,因此似乎應(yīng)該要求在設(shè)立和上市時(shí)均進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。但是,不管爭(zhēng)論如何,應(yīng)該有一個(gè)暫時(shí)的實(shí)際操作方法,否則操作不規(guī)范(有的評(píng)估而有的不評(píng)估),評(píng)估的作用更無從談起。
2 、行業(yè)管理管理存在嚴(yán)重的多頭管理和部門壟斷現(xiàn)象。政府主導(dǎo)型的行業(yè)管理模式雖然有其歷史的必要性,卻沒有充分體現(xiàn)出評(píng)估業(yè)獨(dú)立的市場(chǎng)化地位,造成了甚至在當(dāng)前都很棘手的問題:多頭管理和部門干預(yù)。一方面,多頭管理的突出表現(xiàn)是,各個(gè)行業(yè)主管部門瓜分資產(chǎn)評(píng)估的管理大權(quán),建立本行業(yè)內(nèi)的資產(chǎn)評(píng)估管理體系和資格認(rèn)證,并且形成行業(yè)壟斷。從國際經(jīng)驗(yàn)來看,資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)該包括不同專業(yè)領(lǐng)域中的評(píng)估業(yè)務(wù),但是作為一個(gè)完整的行業(yè),各個(gè)專業(yè)領(lǐng)域的管理應(yīng)該是統(tǒng)一的。而在中國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的發(fā)展過程中,各個(gè)行業(yè)主管部門人為壟斷不同專業(yè)領(lǐng)域的評(píng)估,例如,除財(cái)政部管理的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)以外,物價(jià)部門、土地部門、商標(biāo)部門、建設(shè)部門也擁有各自行業(yè)的評(píng)估主管權(quán)力,并且各有各的法規(guī),各有各的政策,各有各的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。這就造成不同主管部門之間的法規(guī)有時(shí)產(chǎn)生沖突,使得統(tǒng)一管理難以形成。多頭管理和標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一,使資產(chǎn)評(píng)估在客觀的發(fā)揮作用時(shí)受到很大束縛。另一方面,部門干預(yù)造成的行業(yè)壟斷也嚴(yán)重妨礙了資產(chǎn)評(píng)估業(yè)在市場(chǎng)中發(fā)揮作用。一些主管部門因自身利益而將其他行業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)排斥在外,防止其他行業(yè)享有盛譽(yù)的評(píng)估機(jī)構(gòu)搶走自己的“飯碗”,嚴(yán)重影響到評(píng)估業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),造成資源浪費(fèi)。
3 、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員市場(chǎng)化程度不高。一方面,政府干預(yù)和多頭管理,影響到評(píng)估機(jī)構(gòu)獨(dú)立的市場(chǎng)化地位。評(píng)估機(jī)構(gòu)掛靠在行政事業(yè)單位,在人事、財(cái)務(wù)、名稱、內(nèi)部利益分配等方面均受制于主管部門,很難獨(dú)立、客觀、公正地開展評(píng)估工作;由于有主管部門作后臺(tái),評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),不能真正適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要成為自負(fù)盈虧、自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的執(zhí)業(yè)主體。另一方面,國內(nèi)評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德水平,也嚴(yán)重限制了資產(chǎn)評(píng)估在社會(huì)公眾、管理層心目中的地位,從而影響了其必要作用的發(fā)揮。而目前的中國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)又面臨著加入WTO 之后國外評(píng)估機(jī)構(gòu)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。
4 、資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)法律法規(guī)不完善。主要表現(xiàn)為缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則,沒有資產(chǎn)評(píng)估法來保障資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的基本法律地位和利益。一方面,由于多頭管理的影響,資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)中存在著多種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),不同的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則往往是從本部門的利益出發(fā),忽略了整個(gè)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的共同需要。在實(shí)際操作過程中,技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的透明性很低,成為阻止其他部門評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)入市場(chǎng)的一個(gè)重要手段,由此造成整個(gè)行業(yè)的準(zhǔn)則不統(tǒng)一且不規(guī)范。另一方面,準(zhǔn)則對(duì)于實(shí)際操作中的評(píng)估行為的規(guī)范缺乏力度,對(duì)評(píng)估中的風(fēng)險(xiǎn)約束軟化,并且由于缺乏明確的評(píng)估準(zhǔn)則保障,評(píng)估人員在法律訴訟中很難找到回避風(fēng)險(xiǎn)的法規(guī)依據(jù)。此外,資產(chǎn)評(píng)估法遲遲沒有出臺(tái),就不能明確資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的法律地位,賦予評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員最基本的法律保障。而中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)有了較為成熟的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,相比之下,資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)顯然在法律法規(guī)建設(shè)方面要落后得多,其地位與作用的弱化也就可想而知。
二、行業(yè)管理瓶頸與正本清源
雖然資產(chǎn)評(píng)估業(yè)在中國經(jīng)歷了一個(gè)快速發(fā)展的時(shí)期,但是,諸多問題卻制約著這一新興行業(yè)的生存與發(fā)展。其中首要問題是行業(yè)管理瓶頸的存在。在近期的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)清理整頓中,行業(yè)管理體制演變之劇烈,足以使人們對(duì)資產(chǎn)評(píng)估信心產(chǎn)生動(dòng)搖,對(duì)評(píng)估行業(yè)的地位和作用產(chǎn)生疑問。這些問題的根源究竟何在?是資產(chǎn)評(píng)估業(yè)本身不適應(yīng)中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,還是先前的行業(yè)管理體制偏離了行業(yè)本質(zhì)屬性?對(duì)這些問題的解答,將關(guān)系到中國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)能否突破行業(yè)管理體制的瓶頸,在二十一世紀(jì)的中國經(jīng)濟(jì)中不斷發(fā)展壯大,確立必要的地位并發(fā)揮重要作用。因此,中國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)急需正本清源。
。ㄒ唬┱厩逶吹脑瓌t
對(duì)中國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)正本清源,需要深入分析存在的各種問題,理清紛繁復(fù)雜的頭緒。在分析中必須堅(jiān)持以下幾個(gè)原則:
首先,必須以正確認(rèn)識(shí)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的本質(zhì)屬性為前提條件。
其次,必須明確區(qū)分制約中國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)發(fā)展的內(nèi)在因素影響和外在因素影響。
再次,應(yīng)該分清當(dāng)前的首要障礙在于內(nèi)在因素還是外在因素,并據(jù)此得出正本清源、改革發(fā)展的主要方向。
。ǘ┵Y產(chǎn)評(píng)估業(yè)本質(zhì)上是獨(dú)立的中介服務(wù)行業(yè)
從行業(yè)的角度來講,資產(chǎn)評(píng)估本身是一個(gè)獨(dú)立的專業(yè)化中介服務(wù)行業(yè)。資產(chǎn)評(píng)估為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的權(quán)益主體提交資產(chǎn)價(jià)值的參考意見,提供的是一種專業(yè)性的鑒證服務(wù)。但是,從誕生的那一天開始,資產(chǎn)評(píng)估就不可避免的和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)混淆在一起,以至于在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,有些人認(rèn)為資產(chǎn)評(píng)估和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)、審計(jì)服務(wù)等中介服務(wù)的界限是模糊的。尤其是在“三會(huì)合并”的形勢(shì)下,一些學(xué)者和業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)、審計(jì)服務(wù)本是一家,有著共同的理論基礎(chǔ)和專業(yè)技術(shù)[3].但是管理上的統(tǒng)一,并不一定代表各行業(yè)本質(zhì)上的同一性。
認(rèn)識(shí)上的混淆有其必然的歷史原因。改革開放以前,中國實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制,基本上排除了市場(chǎng)的資源配置、要素流動(dòng);而對(duì)于一個(gè)產(chǎn)權(quán)主體而言,大額的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)基本上集中在國有企業(yè),并且是按照國家統(tǒng)一的計(jì)劃撥付調(diào)配,產(chǎn)權(quán)主體不存在自身利益,無需面對(duì)市場(chǎng)中的產(chǎn)權(quán)交易,因而沒有必要對(duì)資產(chǎn)的客觀價(jià)值量進(jìn)行評(píng)估。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)在企業(yè)中僅僅用來記錄資產(chǎn)、權(quán)益的賬面價(jià)值,長(zhǎng)期以來,產(chǎn)權(quán)主體、政府官員等習(xí)慣了按照會(huì)計(jì)資料的賬面價(jià)值來確定資產(chǎn)或權(quán)益的價(jià)值。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的慣性在資產(chǎn)評(píng)估產(chǎn)生的初期有著十分明顯的影響。一些評(píng)估項(xiàng)目往往根據(jù)會(huì)計(jì)的賬面記錄確定資產(chǎn)的價(jià)值,尤其是固定資產(chǎn)評(píng)估,常常用固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊,得出的凈值作為固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值。如此不科學(xué)的評(píng)估行為不僅導(dǎo)致了資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的嚴(yán)重失實(shí),而且削弱了市場(chǎng)中的產(chǎn)權(quán)交易的公平性。
從理論上講,資產(chǎn)評(píng)估是一種專業(yè)性很強(qiáng)的中介服務(wù),它既不是對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的否定,也不屬于會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的范疇,雖然與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域有著一定的聯(lián)系,但是在發(fā)生的前提條件、目的和執(zhí)行操作者等方面與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)存在著本質(zhì)區(qū)別。
1 、二者發(fā)生的前提條件不同。會(huì)計(jì)學(xué)中資產(chǎn)計(jì)價(jià)嚴(yán)格遵守歷史成本原則,同時(shí)是以企業(yè)會(huì)計(jì)主體的持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)前提的。而資產(chǎn)評(píng)估則是用于發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)、會(huì)計(jì)主體變動(dòng)或者作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中斷,以持續(xù)經(jīng)營為前提的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)無法反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值時(shí)的估價(jià)行為。這一區(qū)別表明,一方面資產(chǎn)評(píng)估并不是也不能夠否定會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的歷史成本原則,因?yàn)槠浒l(fā)生的前提條件不同;另一方面,在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件下,不能隨意以資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值替代資產(chǎn)歷史成本計(jì)價(jià)。如果隨意進(jìn)行評(píng)估,不僅會(huì)破壞會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的嚴(yán)肅性,違背歷史成本原則,還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的成本和收益計(jì)算不真實(shí)。當(dāng)然,資產(chǎn)計(jì)價(jià)有時(shí)也需要根據(jù)物價(jià)變動(dòng)情況進(jìn)行估價(jià)(如1992年開始試點(diǎn),1995年結(jié)束的清產(chǎn)核資中的價(jià)值重估),但是這種估價(jià)要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一規(guī)定,并且只是賬面價(jià)值的調(diào)整而已,并不是我們所稱的資產(chǎn)評(píng)估。
2 、二者的目的不同。會(huì)計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)是就資產(chǎn)論資產(chǎn),是貨幣能夠客觀的反映資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值量。資產(chǎn)評(píng)估則是就資產(chǎn)論權(quán)益,資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值反映資產(chǎn)的效用,并以此作為取得收入或確定在新的組織、實(shí)體中的權(quán)益的依據(jù)。同時(shí),會(huì)計(jì)學(xué)中資產(chǎn)計(jì)價(jià)的目的是為投資者、債券人和經(jīng)營管理者提供有效的會(huì)計(jì)信息,資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值則是為資產(chǎn)的交易和投資提供公平的價(jià)值尺度。此外,一整套完整的評(píng)估服務(wù)還可以包括市場(chǎng)咨詢、收益預(yù)測(cè)、管理建議等方面的工作,目的是為企業(yè)提供附加值更大的中介服務(wù),幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理,實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的最優(yōu)利用。
3 、二者的執(zhí)行操作者不同。資產(chǎn)計(jì)價(jià)是由企業(yè)的財(cái)會(huì)人員來完成的,只要涉及與資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均需要計(jì)價(jià),是一項(xiàng)經(jīng)常的、大量的工作。資產(chǎn)評(píng)估則是由獨(dú)立于企業(yè)以外的具有資產(chǎn)評(píng)估資格的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)完成的。而且,資產(chǎn)評(píng)估工作出需要有資產(chǎn)評(píng)估學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)的知識(shí)以外,還需要工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律、市場(chǎng)營銷等多方面的知識(shí)才能完成,其工作難度和復(fù)雜程度遠(yuǎn)超過會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)。
美國評(píng)估師協(xié)會(huì)前任主席巴肯(John Bakken )先生認(rèn)為:“……會(huì)計(jì)僅僅是企業(yè)價(jià)值評(píng)估必須的一個(gè)方面。當(dāng)然,雖說只是一個(gè)知識(shí)背景,但沒有堅(jiān)實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的人是不能進(jìn)行真正價(jià)值評(píng)估的。然而,在不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域,會(huì)計(jì)知識(shí)則是無關(guān)緊要的。”[4] 這種觀點(diǎn)雖然不是普遍被接受的,但卻是一種有代表性的觀點(diǎn)。
此外,在現(xiàn)實(shí)中,資產(chǎn)評(píng)估的概念往往容易與審計(jì)的概念相混淆。尤其是目前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所兼營審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估兩項(xiàng)業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往參與企業(yè)或資產(chǎn)的評(píng)估,因此,很多人認(rèn)為資產(chǎn)評(píng)估并不是獨(dú)立的服務(wù)行業(yè),只不過是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)的附屬,或是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力范圍之內(nèi)的一個(gè)分支。事實(shí)上,與審計(jì)業(yè)務(wù)相比,資產(chǎn)評(píng)估有其特殊的、專業(yè)化的特征,與注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)有著明顯的區(qū)別。
1 、資產(chǎn)評(píng)估有其專業(yè)化的特定內(nèi)容。審計(jì)是由審計(jì)人員或注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和方法,通過實(shí)施審計(jì)程序,按照“三性”的原則,對(duì)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表定性的審計(jì)意見。而資產(chǎn)評(píng)估是評(píng)估專業(yè)人員運(yùn)用資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則和方法,實(shí)施特定的評(píng)估程序,對(duì)委托評(píng)估資產(chǎn)在基準(zhǔn)日的客觀價(jià)值予以定量評(píng)定估算。
從服務(wù)的目的上看,審計(jì)主要著眼于過去,是對(duì)被審計(jì)單位在過去一個(gè)會(huì)計(jì)年度一系列會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見;而評(píng)估主要著眼于未來,為將要發(fā)生的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)業(yè)務(wù)提供一個(gè)公允的交易底價(jià)。另外,在操作方法、程序和法律責(zé)任等方面,二者均有較大的差別?梢哉f,二者各自有其完整的系統(tǒng)的服務(wù)體系,一個(gè)機(jī)構(gòu)同時(shí)兼營兩項(xiàng)業(yè)務(wù),并不等于這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)是相同或相類似的。
2 、評(píng)估人員有其專業(yè)化的素質(zhì)。資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)在此方面的區(qū)別,也同樣反映在與審計(jì)的區(qū)別當(dāng)中。評(píng)估人員是實(shí)施評(píng)估業(yè)務(wù)的主體和靈魂所在。評(píng)估人員不僅要懂得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全部知識(shí),能夠閱讀、理解、分析并整理賬戶記錄的信息資料,而且要具備系統(tǒng)全面的資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)知識(shí)。在資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)中,一般分為機(jī)器設(shè)備、房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、企業(yè)整體評(píng)估等項(xiàng)業(yè)務(wù),分別由掌握不同專業(yè)知識(shí)的評(píng)估師承擔(dān),充分體現(xiàn)出評(píng)估業(yè)務(wù)的專業(yè)性和藝術(shù)性。從國際慣例和中國的實(shí)際操作來看,必須具備了資產(chǎn)評(píng)估師資格和一定的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn),才能勝任這一工作。截至1999年6 月,在全國3934家有評(píng)估資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)中,專營資產(chǎn)評(píng)估的占42% ,兼營的占58% ,其中財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)人員約占60% ,工程技術(shù)人員約占40% ,60% 以上的人員具有中級(jí)以上職稱。這說明評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員必須具備專門素質(zhì)才能從事資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)。
3 、國際慣例中的專業(yè)化資產(chǎn)評(píng)估。從國際慣例來看,資產(chǎn)評(píng)估業(yè)是作為一項(xiàng)專門化的業(yè)務(wù)來完成的。專業(yè)化的評(píng)估機(jī)構(gòu)在評(píng)估領(lǐng)域具有明顯的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
如美國的評(píng)值公司、英國皇家特許測(cè)量師協(xié)會(huì)、香港測(cè)量師協(xié)會(huì)等,均是評(píng)估領(lǐng)域的專業(yè)性的權(quán)威機(jī)構(gòu)或組織。當(dāng)然,世界“五大”會(huì)計(jì)公司提供的服務(wù)除審計(jì)和管理咨詢外,還涉及資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、財(cái)務(wù)以及法律、工程技術(shù)等多方面業(yè)務(wù),但是其業(yè)務(wù)主流在于審計(jì)和管理咨詢服務(wù)。并且,在某些情況下雖然存在著激烈的競(jìng)爭(zhēng),當(dāng)需要提供專業(yè)化的評(píng)估服務(wù)時(shí),他們也會(huì)將業(yè)務(wù)介紹給更為專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)。中國的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)要與國際慣例接軌,就必然要明確評(píng)估的專業(yè)化的地位,認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)評(píng)估獨(dú)立于會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)、審計(jì)等服務(wù)的客觀本質(zhì)。
中國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)興起之時(shí),正是改革開放初期、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變時(shí)期。價(jià)格體制由僵硬的計(jì)劃體制向市場(chǎng)體制轉(zhuǎn)換,價(jià)格上漲導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值提高。
由此有人認(rèn)為,資產(chǎn)評(píng)估是物價(jià)上漲的產(chǎn)物,進(jìn)而將資產(chǎn)評(píng)估與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)(通貨膨脹會(huì)計(jì))視為相同的事情。這是有失偏頗的。資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,并非只是物價(jià)上漲的產(chǎn)物;或者說,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,即使物價(jià)不上漲,也可能有進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的需要。從影響資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值因素考慮,在其它條件(如評(píng)估目的、價(jià)值類型等)不變的情況下,不僅價(jià)格變化影響評(píng)估值,而且資產(chǎn)貶值、物理性能變化等因素同樣影響資產(chǎn)評(píng)估值。這正是資產(chǎn)評(píng)估的獨(dú)特性質(zhì),正是資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)需要大量的專業(yè)技術(shù)人員操作,而非會(huì)計(jì)人員所能承擔(dān)的原因。
。ㄈ┱鲗(dǎo)型管理體制的瓶頸效應(yīng)
1 、資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的市場(chǎng)化存在
從發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家的經(jīng)驗(yàn)來看,資產(chǎn)評(píng)估是隨著商品經(jīng)濟(jì)(即市場(chǎng)經(jīng)濟(jì))
的深化而產(chǎn)生、發(fā)展起來的。隨著生產(chǎn)資料私有制的形成和社會(huì)化大生產(chǎn)的發(fā)展,土地、資本、設(shè)備技術(shù)等生產(chǎn)要素需要通過市場(chǎng)機(jī)制進(jìn)行配置,于是產(chǎn)生了對(duì)進(jìn)入市場(chǎng)的生產(chǎn)要素進(jìn)行定價(jià)的客觀要求。隨著現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,生產(chǎn)要素流動(dòng)、組合的市場(chǎng)化程度日益提高,資產(chǎn)業(yè)務(wù)得到了迅速發(fā)展。資本運(yùn)營、債券發(fā)行、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、擔(dān)保、租賃等行為均需要評(píng)估資產(chǎn)(包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn))
價(jià)值,以維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益。資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的產(chǎn)生是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求,它產(chǎn)生于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),反過來又為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù),是根植于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的專業(yè)化中介服務(wù)行業(yè)。
從中國的情況來看,資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展也具有明顯的市場(chǎng)化背景。首先,從整個(gè)行業(yè)的發(fā)展來看,資產(chǎn)評(píng)估業(yè)隨著中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的快慢,資產(chǎn)評(píng)估業(yè)也迅速壯大起來,并發(fā)揮著越來越突出的作用。在中國資產(chǎn)評(píng)估產(chǎn)生的起步階段,1989年至1991年,全國資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)共完成評(píng)估項(xiàng)目4958項(xiàng),評(píng)估值共計(jì)404 億元。1992年,隨著改革的深入,資產(chǎn)評(píng)估的業(yè)務(wù)量也迅速增長(zhǎng),全年評(píng)估項(xiàng)目共計(jì)11846 項(xiàng),是前三年業(yè)務(wù)總量的2.4 倍。從1992年開始,隨著中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立和完善的步伐加快,資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)一年上一個(gè)臺(tái)階,呈現(xiàn)了十分明顯的上升趨勢(shì)(見表1 )。
表1 1992年——1998年資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)增長(zhǎng)情況
年份評(píng)估業(yè)數(shù)量(項(xiàng))
評(píng)估價(jià)值(億元)
1992 11846 1818
1993 22324 5290
1994 33889 7542
1995 33762 7266
1996 50579 10091
1997 76408 16302
1998 105853 19572
資料來源:中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì),1999年。
其次,從資產(chǎn)評(píng)估發(fā)展的地區(qū)分布來看,評(píng)估行業(yè)的發(fā)展與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平呈正相關(guān)關(guān)系。截至1998年8 月31日,全國60% 的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師主要集中在北京、江蘇、遼寧、四川、廣東、河南、浙江、山東、湖北、湖南等10個(gè)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的省市。資產(chǎn)評(píng)估收入最多的省份是北京、廣東、江蘇、四川、云南、浙江、山東、河南等8 個(gè)省市。全國業(yè)務(wù)收入前450 名的評(píng)估機(jī)構(gòu),占全國評(píng)估機(jī)構(gòu)總數(shù)的2%,業(yè)務(wù)收入?yún)s占60% ,而這450 家機(jī)構(gòu)又都集中在北京、江蘇、廣東、四川等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū)。這說明資產(chǎn)評(píng)估的發(fā)展恰恰反映了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度。
再次,從資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的范圍來看,為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要,評(píng)估范圍從單一的國有資產(chǎn)評(píng)估向非國有資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域滲透。在中國特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,不但包括占主導(dǎo)地位的國有經(jīng)濟(jì),還包括集體、私營、個(gè)體、外資等重要的經(jīng)濟(jì)成分。隨著市場(chǎng)的發(fā)育和完善,集體和私有性質(zhì)的資產(chǎn)之間,特別是非國有資產(chǎn)和國有資產(chǎn)之間,實(shí)行大量的新的組合,形成混合經(jīng)濟(jì)成分,而這些混合經(jīng)濟(jì)成分在發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí),非國有資產(chǎn)的所有者為維護(hù)自身權(quán)益,也要求進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。這種趨勢(shì)在1995年以后更加明顯。在1995年以前,集體和私有性質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估只是極個(gè)別現(xiàn)象。但是,1995年全國非國有資產(chǎn)評(píng)估就達(dá)到了3344項(xiàng),1996年為10693 項(xiàng),1997年已達(dá)19367 項(xiàng)。順應(yīng)市場(chǎng)的要求,資產(chǎn)評(píng)估從國有資產(chǎn)的單極化向包含多種經(jīng)濟(jì)成分的多極化發(fā)展。
2 、外在體制性因素與資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)化特征的直接沖突
從中國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)存在的問題來看,制約該行業(yè)存在和發(fā)展的因素主要可分為內(nèi)在因素和外在因素。其中,內(nèi)在因素包括:評(píng)估理論基礎(chǔ)薄弱、理論體系不完善,評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員市場(chǎng)化程度不高,評(píng)估準(zhǔn)則制定工作滯后;而外在因素包括:行業(yè)管理和發(fā)展缺乏法律規(guī)范和法律保護(hù),行業(yè)管理中的部門壟斷和多頭管理,以及社會(huì)公眾對(duì)資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)服務(wù)的本質(zhì)和責(zé)任的理解。
首先分析內(nèi)在因素。評(píng)估理論不成熟,是由于中國資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的歷史過于短暫,而且面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境過于復(fù)雜,評(píng)估業(yè)務(wù)是在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生的,因此似乎不應(yīng)該奢望年輕的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)像歷史悠久的會(huì)計(jì)學(xué)那樣具有深厚的理論基礎(chǔ)。評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員的市場(chǎng)化程度不高,其原因更多的在于政府對(duì)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的行政干預(yù),以及評(píng)估行業(yè)的法律法規(guī)建設(shè)落后。而評(píng)估行業(yè)法律法規(guī)建設(shè)落后的一個(gè)極為重要的原因是,中國特有的外在體制性因素(如政府干預(yù)、部門壟斷和多頭管理)不能為法律和準(zhǔn)則的制定提供一個(gè)良好的外部環(huán)境和管理基礎(chǔ)。
其次分析外在因素。政府干預(yù)、部門壟斷和多頭管理是明顯的外在體制性因素。中國經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)顯著特征是政府主導(dǎo)型,即實(shí)行自上而下的改革,這也為政府干預(yù)提供了一定的理由和操作空間。作為中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)必要組成部分,資產(chǎn)評(píng)估業(yè)脫離不了中國經(jīng)濟(jì)體制改革的大環(huán)境,政府干預(yù)是中國經(jīng)濟(jì)體制改革的必然產(chǎn)物。在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的過渡期中,常常伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的缺位和傳統(tǒng)的政府越位現(xiàn)象;然而隨著中國市場(chǎng)環(huán)境的不斷完善,很難說單純的政府管理意圖比市場(chǎng)的自發(fā)選擇總是更加明智,其結(jié)果是導(dǎo)致科學(xué)的法律規(guī)范遲遲不能出臺(tái),而部門壟斷和多頭管理現(xiàn)象卻層出不窮。同時(shí),政府的過度干預(yù)也限制了資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)按照市場(chǎng)化的規(guī)律正常發(fā)展,徒有市場(chǎng)化的基因卻被豢養(yǎng)在政府意圖的圈子內(nèi),社會(huì)公眾和市場(chǎng)也難免忽略資產(chǎn)評(píng)估的市場(chǎng)化特征,將其理解為體現(xiàn)政府意圖的一個(gè)簡(jiǎn)單工具。
陳舊的行業(yè)管理體制成為遏制資產(chǎn)評(píng)估業(yè)內(nèi)在發(fā)展與成熟的瓶頸。外在的體制性因素與資產(chǎn)評(píng)估業(yè)市場(chǎng)化地位之間的矛盾與沖突,直接影響到評(píng)估業(yè)的內(nèi)在因素(如評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員市場(chǎng)化程度不高,制定評(píng)估準(zhǔn)則和資產(chǎn)評(píng)估法的外在環(huán)境和管理基礎(chǔ)不適宜,等等)。當(dāng)然,諸如資產(chǎn)評(píng)估理論不成熟、理論體系不完善這樣的內(nèi)在因素也影響到資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的存在和發(fā)展,但是外在體制性因素顯然是產(chǎn)生諸多問題、混淆認(rèn)識(shí)的直接原因。
。ㄋ模┓治龅慕Y(jié)論和正本清源的切入點(diǎn)
由以上分析可知,資產(chǎn)評(píng)估業(yè)首先是一個(gè)獨(dú)立的中介服務(wù)行業(yè),并不是會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的附屬,因此有存在的必要性;而該行業(yè)中存在的諸多問題的首要原因在于外在體制性因素的局限和制約,也就是說,外在環(huán)境最直接地導(dǎo)致了中國資產(chǎn)評(píng)估
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