有進出口經(jīng)營權(quán)的商品流通企業(yè)（包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷、醫(yī)藥商業(yè)、供銷合作社等），按其經(jīng)營方式的不同，其進出口業(yè)務(wù)可以分為自營和代理兩大類。不同的經(jīng)營方式下的進出口業(yè)務(wù)，有關(guān)關(guān)稅核算的方法和內(nèi)容也不一樣。
�。ㄒ唬┳誀I進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算
商品流通企業(yè)自營進口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅金——進口關(guān)稅”和“物資采購”賬戶加以反映的。應(yīng)繳納的進口關(guān)稅，借記“物資采購”，貸記“應(yīng)交稅金——進口關(guān)稅”；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅金——進口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。也可不通過“應(yīng)交稅金——進口關(guān)稅”賬戶，而直接借記“物資采購”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶（出口業(yè)務(wù)會計處理亦然）。
商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅金——出口關(guān)稅”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶加以反映的。應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金——出口關(guān)稅”；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅金——出口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。
[例1] 某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進口商品一批，CIF價格折合人民幣為400000元，進口關(guān)稅稅率為40％，代征增值稅稅率17％，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計算應(yīng)交關(guān)稅和物資采購成本如下：
應(yīng)交關(guān)稅＝400000×40％＝160000（元）
物資采購成本＝400000＋160000＝560000（元）
代征增值稅＝560000×17％＝95200（元）
作會計分錄如下：
計提關(guān)稅和增值稅時：
借：物資采購 560000
貸：應(yīng)交稅金——進口關(guān)稅 160000
應(yīng)付賬款 400000
支付關(guān)稅和增值稅時：
借：應(yīng)交稅金——進口關(guān)稅 160000
貸：銀行存款 160000
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）95200
貸：銀行存款 95200
