國稅發(fā)[2006]144號

2006-9-14

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，西藏自治區(qū)國家稅務(wù)局：��

　　為加強(qiáng)房地產(chǎn)交易中個人無償贈與不動產(chǎn)行為的稅收管理，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：

　�。ㄒ唬� 關(guān)于加強(qiáng)個人無償贈與不動產(chǎn)營業(yè)稅稅收管理問題��

　　1. 個人向他人無償贈與不動產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無償贈與不動產(chǎn)等三種情況，在辦理營業(yè)稅免稅申請手續(xù)時，納稅人應(yīng)區(qū)分不同情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明材料：��

　�。�1）屬于繼承不動產(chǎn)的，繼承人應(yīng)當(dāng)提交公證機(jī)關(guān)出具的“繼承權(quán)公證書”、房產(chǎn)所有權(quán)證和《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》（見附件）；��

　�。�2）屬于遺囑人處分不動產(chǎn)的，遺囑繼承人或者受遺贈人須提交公證機(jī)關(guān)出具的“遺囑公證書”和“遺囑繼承權(quán)公證書”或“接受遺贈公證書”、房產(chǎn)所有權(quán)證以及《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》；��

　�。�3）屬于其它情況無償贈與不動產(chǎn)的，受贈人應(yīng)當(dāng)提交房產(chǎn)所有人“贈與公證書”和受贈人“接受贈與公證書”，或持雙方共同辦理的“贈與合同公證書”，以及房產(chǎn)所有權(quán)證和《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》。��

　　上述證明材料必須提交原件。��

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核上述材料，資料齊全并且填寫正確規(guī)范的，在提交的《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》上簽字蓋章后退提交人，將有關(guān)公證證書復(fù)印件留存，同時辦理營業(yè)稅免稅手續(xù)。

　　2. 對個人無償贈與不動產(chǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售發(fā)票或者代為開具發(fā)票。��

　�。ǘ�）關(guān)于個人無償贈與不動產(chǎn)契稅、印花稅稅收管理問題

　　對于個人無償贈與不動產(chǎn)行為，應(yīng)對受贈人全額征收契稅，在繳納契稅和印花稅時，納稅人須提交經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并簽字蓋章的《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》，稅務(wù)機(jī)關(guān)（或其他征收機(jī)關(guān)）應(yīng)在納稅人的契稅和印花稅完稅憑證上加蓋“個人無償贈與”印章，在《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》中簽字并將該表格留存。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極與房管部門溝通協(xié)調(diào)，爭取房管部門對持有加蓋“個人無償贈與”印章契稅完稅憑證的個人，辦理贈與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)，對未持有加蓋“個人無償贈與”印章契稅完稅憑證的個人，不予辦理贈與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。

　�。ㄒ唬╆P(guān)于加強(qiáng)個人將受贈不動產(chǎn)對外銷售營業(yè)稅稅收管理問題��

　　個人將通過無償受贈方式取得的住房對外銷售征收營業(yè)稅時，對通過繼承、遺囑、離婚、贍養(yǎng)關(guān)系、直系親屬贈與方式取得的住房，該住房的購房時間按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕172號）中第四條有關(guān)購房時間的規(guī)定執(zhí)行；對通過其他無償受贈方式取得的住房，該住房的購房時間按照發(fā)生受贈行為后新的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時間確定，不再執(zhí)行國稅發(fā)〔2005〕172號）中第四條有關(guān)購房時間的規(guī)定。��

　　（二）關(guān)于加強(qiáng)個人將受贈不動產(chǎn)對外銷售個人所得稅稅收管理問題��

　　受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)不動產(chǎn)的，在繳納個人所得稅時，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個人所得稅。��

　　在計(jì)征個人受贈不動產(chǎn)個人所得稅時，不得核定征收，必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定據(jù)實(shí)征收。

　�。ㄒ唬┒悇�(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對無償贈與不動產(chǎn)的納稅人分戶歸檔管理，定期將留存的公證證書復(fù)印件有關(guān)信息與公證機(jī)關(guān)核對，保證公證證書的真實(shí)、合法性。��

　　（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與房管部門的合作，定期將《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》中的有關(guān)信息與房管部門的贈與房產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記信息進(jìn)行核對，強(qiáng)化對個人無償贈與不動產(chǎn)的后續(xù)管理。��

　　（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對個人無償贈與不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅評估，將本期無償贈與不動產(chǎn)的有關(guān)數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)（如上年同期）進(jìn)行比較，出現(xiàn)異常情況的，要做進(jìn)一步檢查和核對，對確有問題的贈與行為，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。��

　　（四）對個人贈與不動產(chǎn)過程中，向受贈人收取了貨物、貨幣或其他經(jīng)濟(jì)利益，但提供虛假資料，申請辦理無償贈與的相關(guān)手續(xù)，沒有按規(guī)定繳納營業(yè)稅的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定追繳稅款、滯納金并進(jìn)行相關(guān)處罰。��

　�。ㄎ澹┒悇�(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向房屋中介機(jī)構(gòu)做好稅法宣傳工作，使其協(xié)助做好無償贈與不動產(chǎn)的稅收管理工作。

　　�おジ郊�：個人無償贈與不動產(chǎn)登記表

　　國家稅務(wù)總局
二○○六年九月十四日