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國(guó)際貿(mào)易  
增值稅基本知識(shí)
出處:法律顧問(wèn)網(wǎng)·涉外m.jeanmcdaniel.com     時(shí)間:2009/2/3 20:29:00

增值稅基本知識(shí)
一,增值稅的概念
增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
二,征稅范圍
(一)銷售貨物
1.一般銷售
銷售貨物,是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
2.視同銷售
(1)將貨物交付他人代銷;
    (2)銷售代銷貨物(手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅);
    (3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同     一縣(市)的除外;
    (4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;
    (5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;
    (6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;
    (7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);
(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
3.混合銷售
混合銷售行為,一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。非應(yīng)稅勞務(wù)是屬于應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)。后者是為了前者更好的實(shí)現(xiàn)才發(fā)生的,即為后者與前者密切相關(guān)并從屬于前者。
從事貨物生產(chǎn)、零售、批發(fā)的納稅人或從事貨物生產(chǎn)、零售、批發(fā)為主并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人(非應(yīng)稅勞務(wù)年?duì)I業(yè)額不到50%)的混合銷售行為視為銷售貨物,征增值稅。其他單位或個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征增值稅。
 (二)提供加工、修理修配勞務(wù)
提供加工、修理修配勞務(wù)又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù),是指在中國(guó)境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。
 (三)兼營(yíng)行為
兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù),又稱兼營(yíng)行為,是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍兼有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目,并且這種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中。分別核算,分別征稅;不能分別核算,一并征稅增值稅。
 (四)進(jìn)口貨物
    進(jìn)口貨物,是指進(jìn)入中國(guó)關(guān)境的貨物。對(duì)于進(jìn)口貨物,除依法征收關(guān)稅外,還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。
 (五)特殊規(guī)定
    (1)貨物期貨,包括商品期貨和貴金屬期貨,在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅;
    (2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù);
    (3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù);
    (4)集郵商品,如郵票、明信片、首日封等的生產(chǎn)、調(diào)撥,以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品;
    (5)郵政部門以外其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊;
    (6)單獨(dú)銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話,不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的;
    (7)縫紉業(yè)務(wù);
(8)稅法規(guī)定的其他項(xiàng)目。
  (六)不征增值稅規(guī)定
(1)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓,不屬于增值稅的征稅范圍,不征增值稅。
 等等
(七)免稅范圍
 。ㄒ唬┺r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;
 。ǘ┍茉兴幤泛陀镁;
 。ㄈ┕排f圖書;
  (四)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;
 。ㄎ澹┩鈬(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;
 。┯蓺埣踩说慕M織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;
 。ㄆ撸╀N售的自己使用過(guò)的物品。
  除前款規(guī)定外,增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

   
納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。
 
三,納稅人
(一)一般納稅人
1.認(rèn)定
2.計(jì)算
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
(二)小規(guī)模納稅人
1.認(rèn)定
小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下:
(一)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額) 在一百萬(wàn)以下的;且會(huì)計(jì)核算不健全
(二)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的。
以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物的批發(fā)或零售的納稅人,是指該類納稅人的全部年應(yīng)稅銷售額中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額超過(guò)百分之五十,批發(fā)或零售貨物的銷售額不到百分之五十。
(三)視同小規(guī)模納稅人
年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人,非企業(yè)性單位,不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人納稅。
 
2.計(jì)算
應(yīng)納稅額=銷售額*征稅率
征收率=3%
 
四,納稅計(jì)算
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
1.  當(dāng)期
1日、3日、5日、10日、15日或一個(gè)月
2.  銷售稅額=銷售額*稅率
2.1稅率    17%
              13%
                  (1)糧食、食用植物油、鮮奶。
                  (2)暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。
                  (3)圖書、報(bào)紙、雜志。
                  (4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。
                  (5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
                  0%——出口貨物
                  國(guó)務(wù)院決定
l       納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的,從高適用稅率。
3.  進(jìn)項(xiàng)抵扣
不得抵扣項(xiàng)目
已經(jīng)抵扣的做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。
    (1)憑證不合格。
(2)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額(可扣除)
固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具,因此,轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍,且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。
    (3)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
    (4)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
    (5)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
    (6)非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(7)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(8)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;
    (9)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
    (10)進(jìn)口貨物,在海關(guān)計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額時(shí),不得抵扣發(fā)生在中國(guó)境外的各種稅金。
(11)因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減,造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增,不納或少納增值稅的,屬偷稅行為,按偷稅予以處罰。
(12)3.4.5.6.7項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。


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