運(yùn)輸業(yè)務(wù)往往同混合銷售、兼營(yíng)行為一起發(fā)生,對(duì)其籌劃就要處理好三者的關(guān)系。
政策誤區(qū)
以自有貨車從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè),在納稅籌劃中,最容易發(fā)生的是混淆兼營(yíng)和混合銷售的界限,僅從稅負(fù)的高低考慮,將銷售本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用從貨物銷售收入中分割出去,按兼營(yíng)方式分別核算銷售額,將運(yùn)輸費(fèi)用按營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)申報(bào)繳納。這樣做不僅達(dá)不到降低稅負(fù)的目的,反而會(huì)造成納稅風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橐宰杂熊囕v運(yùn)輸本企業(yè)銷售貨物的行為,屬于混合銷售業(yè)務(wù),而非兼營(yíng)業(yè)務(wù),其運(yùn)輸環(huán)節(jié)的收入不論是否單獨(dú)核算,都應(yīng)并入貨物銷售額中繳納增值稅。
此外,雖然企業(yè)有兼營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的項(xiàng)目,但與貨物購買方僅簽訂一份包括運(yùn)輸收入的產(chǎn)品銷售合同,在進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí),人為地將貨物銷售額扣除一部分,作為運(yùn)輸收入單獨(dú)核算繳納營(yíng)業(yè)稅,這樣做也會(huì)形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)將其視為混合銷售,要求繳納增值稅。
多角度考慮
首先,從整體收益角度考慮是否需要成立獨(dú)立的運(yùn)輸公司。
生產(chǎn)企業(yè)自有車輛,為避免混合銷售業(yè)務(wù)繳納增值稅,可以根據(jù)運(yùn)輸車輛的多少及運(yùn)輸業(yè)務(wù)的大小,從整體收益角度進(jìn)行論證,看是否可以通過設(shè)立運(yùn)輸公司節(jié)稅。如果生產(chǎn)企業(yè)將自有車輛單獨(dú)成立運(yùn)輸公司,生產(chǎn)公司銷售貨物指定該運(yùn)輸公司負(fù)責(zé),生產(chǎn)公司與運(yùn)輸公司簽訂貨物運(yùn)輸合同,與購貨單位簽訂購銷合同。這樣,運(yùn)輸公司只需繳納3%的營(yíng)業(yè)稅,而生產(chǎn)企業(yè)則可抵扣運(yùn)輸費(fèi)7%的增值稅,企業(yè)可節(jié)稅4%。若不設(shè)立運(yùn)輸公司,車輛的物耗則作增值稅扣除。假設(shè)車輛可抵扣物耗金額為m,則物耗可抵扣稅金為17%m,設(shè)銷售額為n,扣稅平衡點(diǎn)為m=4%n÷17%=23.53%n,而n<23.53%n時(shí),設(shè)立運(yùn)輸公司則有節(jié)稅空間。
一般情況下,當(dāng)自有車輛可抵扣的物耗大于23.53%時(shí),自有車輛無需獨(dú)立;若自有車輛可抵扣的物耗小于23.53%時(shí),可以考慮成立運(yùn)輸公司。但成立運(yùn)輸公司會(huì)有各種費(fèi)用發(fā)生,如開辦費(fèi)、人工費(fèi)等。所以,就生產(chǎn)企業(yè)來講,是否以自有車輛設(shè)立運(yùn)輸公司,要看運(yùn)輸業(yè)務(wù)量,特別要計(jì)算對(duì)內(nèi)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的節(jié)稅收益,是否能保證運(yùn)輸公司的基本費(fèi)用開支。
如某企業(yè)為增值稅的一般納稅人,主要生產(chǎn)并銷售大米。2002年,為節(jié)省運(yùn)輸成本,公司購置了一批車輛。當(dāng)年公司銷售額為5000萬元(不含稅),在銷售大米的過程中,產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用為500萬元。會(huì)計(jì)主管為節(jié)省稅金,將運(yùn)輸業(yè)務(wù)視為兼營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立核算,繳納營(yíng)業(yè)稅。而該企業(yè)本年度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為455萬元,其中運(yùn)輸車輛物耗可抵扣稅金為30萬元。
該企業(yè)計(jì)算本年度應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅為:
5000×13%-455-500×3%=210(萬元)。
根據(jù)以上的分析,該企業(yè)對(duì)應(yīng)納稅金正確的計(jì)算方法為:(5000+500/1.13)×13%-455=252.5(萬元)從節(jié)稅考慮,該企業(yè)應(yīng)成立運(yùn)輸公司,獨(dú)立核算。
企業(yè)應(yīng)納增值稅為:5000×13%-(455-30+500×7%)=190(萬元)。
運(yùn)輸公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為:500×3%=15(萬元)。
以上方案共繳納稅金205萬元,比企業(yè)不成立運(yùn)輸公司的情況下少繳稅金47.5萬元。這主要就是車輛可抵扣物耗金額176萬元,所占銷售額的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于23.53%,從支付運(yùn)輸方式的角度對(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃。
企業(yè)無自有車輛,請(qǐng)外面的運(yùn)輸公司運(yùn)輸貨物,這類業(yè)務(wù)的付費(fèi)方式分為支付運(yùn)費(fèi)或代購貨方墊付運(yùn)費(fèi)兩種形式。如果要降低稅負(fù),可以采用代墊運(yùn)費(fèi)的方式。企業(yè)以正常的產(chǎn)品價(jià)格與購貨方簽訂產(chǎn)品購銷合同,并商定,運(yùn)輸公司的運(yùn)輸發(fā)票直接開給購貨方,并由企業(yè)將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方,企業(yè)為購貨方代墊運(yùn)費(fèi)。此外,與運(yùn)輸公司簽訂代辦運(yùn)輸合同,企業(yè)在貨物運(yùn)到后向運(yùn)輸公司支付代墊運(yùn)費(fèi)。這樣,企業(yè)就可以節(jié)省運(yùn)費(fèi)收入10%的稅金。
如某生產(chǎn)水泥的企業(yè)(增值稅的一般納稅人)與購貨方簽訂銷售合同,水泥以280元/噸賣給購貨方(包含35元/噸運(yùn)輸費(fèi)用)。該企業(yè)每年銷售水泥10萬噸。該企業(yè)沒有運(yùn)輸車輛,請(qǐng)運(yùn)輸公司以35元/噸的價(jià)格運(yùn)送。企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為180萬元(不含運(yùn)輸發(fā)票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)。
按這種方式,企業(yè)應(yīng)納增值稅為:100000×280×17%-(1800000+100000×35×7%)=271.5(萬元)。
如果企業(yè)和運(yùn)輸公司以代墊運(yùn)費(fèi)的方式簽訂運(yùn)輸合同,每噸價(jià)格為35元,同時(shí)對(duì)原銷售合同進(jìn)行修改,將代墊運(yùn)費(fèi)從銷售價(jià)格中分離出來,水泥每噸價(jià)格從280元降為245元。這樣處理后,企業(yè)整體利潤(rùn)并未減少,卻可節(jié)約稅金35萬元。
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