政策誤區(qū)

　　以自有貨車從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，在納稅籌劃中，最容易發(fā)生的是混淆兼營(yíng)和混合銷售的界限，僅從稅負(fù)的高低考慮，將銷售本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用從貨物銷售收入中分割出去，按兼營(yíng)方式分別核算銷售額，將運(yùn)輸費(fèi)用按營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)申報(bào)繳納。這樣做不僅達(dá)不到降低稅負(fù)的目的，反而會(huì)造成納稅風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橐宰杂熊囕v運(yùn)輸本企業(yè)銷售貨物的行為，屬于混合銷售業(yè)務(wù)，而非兼營(yíng)業(yè)務(wù)，其運(yùn)輸環(huán)節(jié)的收入不論是否單獨(dú)核算，都應(yīng)并入貨物銷售額中繳納增值稅。

　　此外，雖然企業(yè)有兼營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的項(xiàng)目，但與貨物購買方僅簽訂一份包括運(yùn)輸收入的產(chǎn)品銷售合同，在進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，人為地將貨物銷售額扣除一部分，作為運(yùn)輸收入單獨(dú)核算繳納營(yíng)業(yè)稅，這樣做也會(huì)形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)將其視為混合銷售，要求繳納增值稅。

　　多角度考慮

　　首先，從整體收益角度考慮是否需要成立獨(dú)立的運(yùn)輸公司。

　　生產(chǎn)企業(yè)自有車輛，為避免混合銷售業(yè)務(wù)繳納增值稅，可以根據(jù)運(yùn)輸車輛的多少及運(yùn)輸業(yè)務(wù)的大小，從整體收益角度進(jìn)行論證，看是否可以通過設(shè)立運(yùn)輸公司節(jié)稅。如果生產(chǎn)企業(yè)將自有車輛單獨(dú)成立運(yùn)輸公司，生產(chǎn)公司銷售貨物指定該運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)，生產(chǎn)公司與運(yùn)輸公司簽訂貨物運(yùn)輸合同，與購貨單位簽訂購銷合同。這樣，運(yùn)輸公司只需繳納3％的營(yíng)業(yè)稅，而生產(chǎn)企業(yè)則可抵扣運(yùn)輸費(fèi)7％的增值稅，企業(yè)可節(jié)稅4％。若不設(shè)立運(yùn)輸公司，車輛的物耗則作增值稅扣除。假設(shè)車輛可抵扣物耗金額為m，則物耗可抵扣稅金為17％m，設(shè)銷售額為n，扣稅平衡點(diǎn)為m＝4％n÷17％＝23.53％n，而n＜23.53％n時(shí)，設(shè)立運(yùn)輸公司則有節(jié)稅空間。

　　一般情況下，當(dāng)自有車輛可抵扣的物耗大于23.53％時(shí)，自有車輛無需獨(dú)立；若自有車輛可抵扣的物耗小于23.53％時(shí)，可以考慮成立運(yùn)輸公司。但成立運(yùn)輸公司會(huì)有各種費(fèi)用發(fā)生，如開辦費(fèi)、人工費(fèi)等。所以，就生產(chǎn)企業(yè)來講，是否以自有車輛設(shè)立運(yùn)輸公司，要看運(yùn)輸業(yè)務(wù)量，特別要計(jì)算對(duì)內(nèi)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的節(jié)稅收益，是否能保證運(yùn)輸公司的基本費(fèi)用開支。

　　如某企業(yè)為增值稅的一般納稅人，主要生產(chǎn)并銷售大米。2002年，為節(jié)省運(yùn)輸成本，公司購置了一批車輛。當(dāng)年公司銷售額為5000萬元（不含稅），在銷售大米的過程中，產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用為500萬元。會(huì)計(jì)主管為節(jié)省稅金，將運(yùn)輸業(yè)務(wù)視為兼營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立核算，繳納營(yíng)業(yè)稅。而該企業(yè)本年度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為455萬元，其中運(yùn)輸車輛物耗可抵扣稅金為30萬元。

　　該企業(yè)計(jì)算本年度應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅為：

　　5000×13％－455－500×3％＝210（萬元）。

　　根據(jù)以上的分析，該企業(yè)對(duì)應(yīng)納稅金正確的計(jì)算方法為：（5000＋500／1.13）×13％－455＝252.5（萬元）從節(jié)稅考慮，該企業(yè)應(yīng)成立運(yùn)輸公司，獨(dú)立核算。

　　企業(yè)應(yīng)納增值稅為：5000×13％－（455－30＋500×7％）＝190（萬元）。

　　運(yùn)輸公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：500×3％＝15（萬元）。

　　以上方案共繳納稅金205萬元，比企業(yè)不成立運(yùn)輸公司的情況下少繳稅金47.5萬元。這主要就是車輛可抵扣物耗金額176萬元，所占銷售額的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于23.53％，從支付運(yùn)輸方式的角度對(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃。

　　企業(yè)無自有車輛，請(qǐng)外面的運(yùn)輸公司運(yùn)輸貨物，這類業(yè)務(wù)的付費(fèi)方式分為支付運(yùn)費(fèi)或代購貨方墊付運(yùn)費(fèi)兩種形式。如果要降低稅負(fù)，可以采用代墊運(yùn)費(fèi)的方式。企業(yè)以正常的產(chǎn)品價(jià)格與購貨方簽訂產(chǎn)品購銷合同，并商定，運(yùn)輸公司的運(yùn)輸發(fā)票直接開給購貨方，并由企業(yè)將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方，企業(yè)為購貨方代墊運(yùn)費(fèi)。此外，與運(yùn)輸公司簽訂代辦運(yùn)輸合同，企業(yè)在貨物運(yùn)到后向運(yùn)輸公司支付代墊運(yùn)費(fèi)。這樣，企業(yè)就可以節(jié)省運(yùn)費(fèi)收入10％的稅金。

　　如某生產(chǎn)水泥的企業(yè)（增值稅的一般納稅人）與購貨方簽訂銷售合同，水泥以280元／噸賣給購貨方（包含35元／噸運(yùn)輸費(fèi)用）。該企業(yè)每年銷售水泥10萬噸。該企業(yè)沒有運(yùn)輸車輛，請(qǐng)運(yùn)輸公司以35元／噸的價(jià)格運(yùn)送。企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為180萬元（不含運(yùn)輸發(fā)票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）。

　　按這種方式，企業(yè)應(yīng)納增值稅為：100000×280×17％－（1800000＋100000×35×7％）＝271.5（萬元）。

　　如果企業(yè)和運(yùn)輸公司以代墊運(yùn)費(fèi)的方式簽訂運(yùn)輸合同，每噸價(jià)格為35元，同時(shí)對(duì)原銷售合同進(jìn)行修改，將代墊運(yùn)費(fèi)從銷售價(jià)格中分離出來，水泥每噸價(jià)格從280元降為245元。這樣處理后，企業(yè)整體利潤(rùn)并未減少，卻可節(jié)約稅金35萬元。