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[稅收征管]當(dāng)前普通發(fā)票違法犯罪的現(xiàn)狀及治理對策
出處:法律顧問網(wǎng)·涉外m.jeanmcdaniel.com     時間:2009/1/18 22:06:00

隨著金稅工程網(wǎng)絡(luò)控管能力和稅收管理的加強,增值稅專用發(fā)票違法犯罪活動得到了一定遏制,違法犯罪分子開始把目標(biāo)轉(zhuǎn)向普通發(fā)票領(lǐng)域,其犯罪手段、方式、方法有了新的變化。

  一、普通發(fā)票違法犯罪的現(xiàn)狀

  (一)普通發(fā)票違法犯罪可疑戶特征

  1、企業(yè)的法定代表人一般是外省市邊遠地區(qū)的農(nóng)村戶口,登記的辦公場所地址均為居民樓內(nèi)住戶。

  2、法人代表、財務(wù)負責(zé)人、辦稅人都為同一人。

  3、其經(jīng)營范圍基本上在服務(wù),租賃、中介、廣告等,因此用的發(fā)票也基本上為手工服務(wù)業(yè)發(fā)票、廣告業(yè)發(fā)票及租賃業(yè)發(fā)票等。

  4、同一人員為有著不同名稱的企業(yè)前來購買發(fā)票,他們聲稱是代賬公司代辦的。

  5、往往在同一天,有兩家情況相似的企業(yè)(地址往往也靠在一起)由同一人前來辦理發(fā)票的新開戶手續(xù)。

  6、企業(yè)一個月的發(fā)票用量基本上要6本左右,服務(wù)業(yè)開具金額只有百元或幾十元,偶爾一兩張萬元或千元以上,使其有理由領(lǐng)到大額發(fā)票。

  7、企業(yè)開具的發(fā)票規(guī)格很相似,單位名稱都為個人名字,服務(wù)業(yè)的經(jīng)營項目多為服務(wù)費,但第一張的發(fā)票的印藍字跡印到第二張發(fā)票的存根聯(lián)上,有將發(fā)票聯(lián)在開具前撕下的可能。

 。ǘ┢胀òl(fā)票違法犯罪的主要手段及表現(xiàn)

  1、不開發(fā)票。不開具發(fā)票,隱匿實際收入,設(shè)置賬外賬,這是目前發(fā)票偷稅的最常見現(xiàn)象,尤見于餐飲、娛樂等私營性質(zhì)的小規(guī)模服務(wù)性行業(yè)。經(jīng)營者以各種借口不開發(fā)票,以贈送飲料、洗浴票等小禮品等來“替代”發(fā)票;或向客戶索要額外加價的開票費。

  2、串用發(fā)票。有些企業(yè)領(lǐng)用多種發(fā)票,經(jīng)營多項業(yè)務(wù),為降低稅率,高稅低開,或國地稅發(fā)票混用,達到少繳稅款的目的,該行為廣泛存在于有多種經(jīng)營項目的娛樂行業(yè)。

  3、代開發(fā)票。有的單位和個人以收取“手續(xù)費”為目的,將本單位的發(fā)票提供給別的單位和個人使用,或者代開或者虛開,為偷逃稅提供便利。

  4、虛開發(fā)票。部分企業(yè)通過各種渠道收集發(fā)票,在稅前列支,或抵充個人薪金發(fā)放,從開票單位違規(guī)取得發(fā)票入賬,虛增成本,偷逃企業(yè)所得稅、個人所得稅等。

 。ㄈ┢胀òl(fā)票違法犯罪的新動向

  1、作案手段更加狡猾。抓獲的犯罪嫌疑人身上不帶身份證件,手機不登記機主的身份資料,單線聯(lián)系;假發(fā)票全部加蓋假印章后出售;蜃蕴摷俟荆脽o關(guān)第三人的身份證登記傳真機,以傳真形式接收開票信息。以特快專遞形式郵寄發(fā)票,以銀行卡方式收款。

  2、組織更加嚴(yán)密,具有很強的反偵察能力。制售倒賣虛開發(fā)票案件中,犯罪團伙職業(yè)化、網(wǎng)絡(luò)化的特點非常明顯。

  3、向智能化發(fā)展。一方面犯罪集團內(nèi)部有人精通相關(guān)法律法規(guī)。與往年犯罪嫌疑人身上帶幾十本假發(fā)票,金額達幾十萬元相比,從目前破獲的假發(fā)票案來看,從犯罪嫌疑人身上搜出的假發(fā)票只有1本或2本,總計不足50份。根據(jù)目前的法律規(guī)范,查獲并認定的發(fā)票數(shù)量必須在50份以上,才能對犯罪嫌疑人追究行事責(zé)任,或者必須是第二次銷售發(fā)票又被抓獲才能提請勞動教養(yǎng),犯罪集團對法律的靈敏度由此可見一斑。另一方面,犯罪集團對發(fā)票版面的改變也能及時作出反應(yīng)。稅務(wù)機關(guān)在定額發(fā)票上印上了中獎聯(lián),很快,在查獲的假發(fā)票上同樣印上了中獎聯(lián)。同時,從繳獲的假發(fā)票看,印制技術(shù)也越來越好,給假發(fā)票的辨別增加了難度。

  4、危害程度增強,影響極壞。此類涉稅違法犯罪活動涉及范圍廣,破壞稅收征管秩序,國家稅收流失,破壞財經(jīng)紀(jì)律,擾亂正常的市場經(jīng)濟秩序。作案手段不再是偷偷摸摸的,還引入現(xiàn)代技術(shù)手段,如網(wǎng)絡(luò)、手機短信等,普通市民的郵箱里、手機里經(jīng)常性地收到“開票”、“出售發(fā)票”的信息,嚴(yán)重地影響了稅務(wù)系統(tǒng)的形象。

  5、出現(xiàn)了發(fā)票、稅票“雙假”案。造假的違法分子屢屢用“稅源辦”、“經(jīng)濟管理科”人員名義行騙,且經(jīng)常得手。

  6、定額票成為發(fā)票犯罪另一重災(zāi)區(qū)。定額票有它較大的優(yōu)勢,不必填寫,避免了陰陽票,方便,但也是發(fā)票犯罪的重災(zāi)區(qū)。由于定額票管理技術(shù)含量不高,無經(jīng)營項目,定額發(fā)票不寫消費單位和個人姓名,有的甚至不蓋印章。定額發(fā)票可以通用,也為犯罪分子借用、轉(zhuǎn)讓、造假提供了可乘之機。

  7、“顧客”隊伍有擴大的趨勢。部分單位由于需要大量的虛開發(fā)票、假發(fā)票沖抵私設(shè)的小金庫以及達到虛增成本偷逃稅的目的,致使買方市場有擴大的趨勢。

  二、普通發(fā)票違法犯罪的治理對策及建議

 。ㄒ唬┩晟品煞ㄒ(guī),提高普通發(fā)票犯罪違法違規(guī)成本

  1、抓緊修訂《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(以下簡稱《發(fā)票管理辦法》)!栋l(fā)票管理辦法》出臺較早,在目前復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境下,它對遏制犯罪、強化管理方面已經(jīng)難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。其最突出的不足就是普通發(fā)票犯罪的成本過低,法律懲治難以具有威懾力。建議盡快修訂《發(fā)票管理辦法》,并讓其升格為法律,把近幾年來稅務(wù)機關(guān)探索形成的行之有效的成功經(jīng)驗,以法規(guī)的形式確立下來,使得管理行為有法可依,有章可循。

  2、要加大對發(fā)票犯罪的刑罰力度,F(xiàn)行《刑法》對普通發(fā)票即不涉及扣稅的發(fā)票的處罰畸輕,規(guī)定失之偏狹!缎谭ā穼Πl(fā)票違法犯罪的立案或定罪僅從發(fā)票份數(shù)的多少來考慮,對普通發(fā)票違法行為的界定沒有明確的剛性尺度,容易讓犯罪嫌疑人鉆法律的空子。同時,《刑法》也未涵蓋普通發(fā)票主要犯罪類型,比如出售、代開真的普通發(fā)票牟利行為等,且處罰明顯偏輕,自由裁量空間太大。建議修改相關(guān)法律條款,增設(shè)對普通發(fā)票違法處理的具體規(guī)定,加大處罰打擊力度。

 。ǘ┲鸩浇⑵胀òl(fā)票的查詢比對機制

  在偵破發(fā)票專案的過程中,許多發(fā)票聯(lián)、存根聯(lián),因人工查找無果而放棄,最終削弱了發(fā)票打假的工作力度。發(fā)票打假不能一勞永逸,更為緊迫的是,制售倒賣虛開普通發(fā)票案件的高發(fā)蔓延態(tài)勢和犯罪嫌疑人日新月異、花樣不斷翻新的先進犯罪手法,已從發(fā)票管理制度、手段、技術(shù)等多方面向稅務(wù)機關(guān)提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。當(dāng)前,要借鑒10多年來對增值稅專用發(fā)票管理積累起來的成功經(jīng)驗,盡快構(gòu)建起覆蓋全國、信息資源共享、 國地稅統(tǒng)一、功能完備、安全規(guī)范的全國綜合發(fā)票管理信息化系統(tǒng),提高發(fā)票管理的科學(xué)化水平。在條件成熟時,向社會開放系統(tǒng)的普通發(fā)票查詢核對功能。一方面,通過信息化管理,構(gòu)建起發(fā)票監(jiān)督管理制約機制,提高發(fā)票管理的質(zhì)量,提高發(fā)票管理工作效率。另一方面,為相關(guān)單位和個人辨別發(fā)票真?zhèn)危葘Πl(fā)票金額提供方便、迅捷、高效的服務(wù),有利于及時發(fā)現(xiàn)假票犯罪線索。

 。ㄈ┘訌姲l(fā)票源頭控管,完善日常征管機制

  1、進一步加強發(fā)票源頭管理,嚴(yán)格發(fā)票行政許可審查、出售、驗舊售新等環(huán)節(jié)的規(guī)章制度剛性。

    2、加強發(fā)票供應(yīng)品種、數(shù)量的核查調(diào)整,對購票后連續(xù)二個月零申報的納稅戶應(yīng)安排核查;對領(lǐng)購手工發(fā)票的納稅戶必須進行發(fā)票用量實地核查;對法人、財務(wù)負責(zé)人一致且擁有外地法人身份證,規(guī)模很小,購票量較大,開票金額較大的企業(yè)應(yīng)實施重點核查。

    3、強化日常發(fā)票使用情況的核查。通過抽查企業(yè)相關(guān)合同、資金往來、應(yīng)收賬款等會計科目驗證納稅人手工發(fā)票開具業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實性和完整性。通過發(fā)票開具金額和繳納稅款的對比,核實納稅人繳納稅款的及時性;對懷疑是大頭小尾等疑問發(fā)票,應(yīng)及時安排對發(fā)票接收方延伸核查。

    4、強化非正常戶的日常管理,建立黑名單制度。對于已認定的非正常戶,稅務(wù)部門應(yīng)充分利用信息比對、部門配合等方法,定期開展集中清理,對有未繳銷發(fā)票、欠稅等情況的作為清理重點,對清理工作中的疑難案件,一方面按征管法賦予的權(quán)利加強查處,另一方面應(yīng)發(fā)揮公安力量重點突破。對那些違規(guī)違法犯罪的法定代表人和財務(wù)負責(zé)人建立黑名單,隨時進行監(jiān)控。

  (四)加強稅收宣傳,創(chuàng)造良好環(huán)境

  加強發(fā)票管理是一項長期艱巨的工作,國地稅部門要聯(lián)合抓好發(fā)票的政策、法規(guī)宣傳,提高納稅人依法取得、使用、保管、繳銷發(fā)票意識和消費者索取發(fā)票意識。要通過網(wǎng)上辦稅平臺、12366咨詢電話、手機短信平臺等技術(shù)手段建立面向納稅人的發(fā)票查詢系統(tǒng),進一步方便納稅人查詢發(fā)票信息,有效保護納稅人的權(quán)益。在日常動態(tài)稅源管理過程中,稅務(wù)部門要主動向納稅人宣傳發(fā)票知識和相關(guān)制度,幫助納稅人正確領(lǐng)購和使用發(fā)票,避免納稅人因不了解政策而發(fā)生發(fā)票上的違法行為,提高其自覺申報納稅的意識。同時,要加大發(fā)票違法犯罪曝光力度,正面打擊,反面警省,創(chuàng)造一個良好的發(fā)票使用、管理環(huán)境。


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