一、普通發(fā)票違法犯罪的現(xiàn)狀

　　（一）普通發(fā)票違法犯罪可疑戶特征

　　1、企業(yè)的法定代表人一般是外省市邊遠地區(qū)的農(nóng)村戶口，登記的辦公場所地址均為居民樓內(nèi)住戶。

　　2、法人代表、財務(wù)負責(zé)人、辦稅人都為同一人。

　　3、其經(jīng)營范圍基本上在服務(wù)，租賃、中介、廣告等，因此用的發(fā)票也基本上為手工服務(wù)業(yè)發(fā)票、廣告業(yè)發(fā)票及租賃業(yè)發(fā)票等。

　　4、同一人員為有著不同名稱的企業(yè)前來購買發(fā)票，他們聲稱是代賬公司代辦的。

　　5、往往在同一天，有兩家情況相似的企業(yè)（地址往往也靠在一起）由同一人前來辦理發(fā)票的新開戶手續(xù)。

　　6、企業(yè)一個月的發(fā)票用量基本上要6本左右，服務(wù)業(yè)開具金額只有百元或幾十元，偶爾一兩張萬元或千元以上，使其有理由領(lǐng)到大額發(fā)票。

　　7、企業(yè)開具的發(fā)票規(guī)格很相似，單位名稱都為個人名字，服務(wù)業(yè)的經(jīng)營項目多為服務(wù)費，但第一張的發(fā)票的印藍字跡印到第二張發(fā)票的存根聯(lián)上，有將發(fā)票聯(lián)在開具前撕下的可能。

　�。ǘ�）普通發(fā)票違法犯罪的主要手段及表現(xiàn)

　　1、不開發(fā)票。不開具發(fā)票，隱匿實際收入，設(shè)置賬外賬，這是目前發(fā)票偷稅的最常見現(xiàn)象，尤見于餐飲、娛樂等私營性質(zhì)的小規(guī)模服務(wù)性行業(yè)。經(jīng)營者以各種借口不開發(fā)票，以贈送飲料、洗浴票等小禮品等來“替代”發(fā)票；或向客戶索要額外加價的開票費。

　　2、串用發(fā)票。有些企業(yè)領(lǐng)用多種發(fā)票，經(jīng)營多項業(yè)務(wù)，為降低稅率，高稅低開，或國地稅發(fā)票混用，達到少繳稅款的目的，該行為廣泛存在于有多種經(jīng)營項目的娛樂行業(yè)。

　　3、代開發(fā)票。有的單位和個人以收取“手續(xù)費”為目的，將本單位的發(fā)票提供給別的單位和個人使用，或者代開或者虛開，為偷逃稅提供便利。

　　4、虛開發(fā)票。部分企業(yè)通過各種渠道收集發(fā)票，在稅前列支，或抵充個人薪金發(fā)放，從開票單位違規(guī)取得發(fā)票入賬,虛增成本，偷逃企業(yè)所得稅、個人所得稅等。

　�。ㄈ�）普通發(fā)票違法犯罪的新動向

　　1、作案手段更加狡猾。抓獲的犯罪嫌疑人身上不帶身份證件，手機不登記機主的身份資料，單線聯(lián)系；假發(fā)票全部加蓋假印章后出售�；蜃�冊虛假公司，用無關(guān)第三人的身份證登記傳真機，以傳真形式接收開票信息。以特快專遞形式郵寄發(fā)票，以銀行卡方式收款。

　　2、組織更加嚴(yán)密，具有很強的反偵察能力。制售倒賣虛開發(fā)票案件中，犯罪團伙職業(yè)化、網(wǎng)絡(luò)化的特點非常明顯。

　　3、向智能化發(fā)展。一方面犯罪集團內(nèi)部有人精通相關(guān)法律法規(guī)。與往年犯罪嫌疑人身上帶幾十本假發(fā)票，金額達幾十萬元相比，從目前破獲的假發(fā)票案來看，從犯罪嫌疑人身上搜出的假發(fā)票只有1本或2本，總計不足50份。根據(jù)目前的法律規(guī)范，查獲并認定的發(fā)票數(shù)量必須在50份以上，才能對犯罪嫌疑人追究行事責(zé)任，或者必須是第二次銷售發(fā)票又被抓獲才能提請勞動教養(yǎng)，犯罪集團對法律的靈敏度由此可見一斑。另一方面，犯罪集團對發(fā)票版面的改變也能及時作出反應(yīng)。稅務(wù)機關(guān)在定額發(fā)票上印上了中獎聯(lián)，很快，在查獲的假發(fā)票上同樣印上了中獎聯(lián)。同時，從繳獲的假發(fā)票看，印制技術(shù)也越來越好，給假發(fā)票的辨別增加了難度。

　　4、危害程度增強，影響極壞。此類涉稅違法犯罪活動涉及范圍廣，破壞稅收征管秩序，國家稅收流失，破壞財經(jīng)紀(jì)律，擾亂正常的市場經(jīng)濟秩序。作案手段不再是偷偷摸摸的，還引入現(xiàn)代技術(shù)手段，如網(wǎng)絡(luò)、手機短信等，普通市民的郵箱里、手機里經(jīng)常性地收到“開票”、“出售發(fā)票”的信息，嚴(yán)重地影響了稅務(wù)系統(tǒng)的形象。

　　5、出現(xiàn)了發(fā)票、稅票“雙假”案。造假的違法分子屢屢用“稅源辦”、“經(jīng)濟管理科”人員名義行騙，且經(jīng)常得手。

　　6、定額票成為發(fā)票犯罪另一重災(zāi)區(qū)。定額票有它較大的優(yōu)勢，不必填寫，避免了陰陽票，方便，但也是發(fā)票犯罪的重災(zāi)區(qū)。由于定額票管理技術(shù)含量不高，無經(jīng)營項目，定額發(fā)票不寫消費單位和個人姓名，有的甚至不蓋印章。定額發(fā)票可以通用，也為犯罪分子借用、轉(zhuǎn)讓、造假提供了可乘之機。

　　7、“顧客”隊伍有擴大的趨勢。部分單位由于需要大量的虛開發(fā)票、假發(fā)票沖抵私設(shè)的小金庫以及達到虛增成本偷逃稅的目的，致使買方市場有擴大的趨勢。

　　二、普通發(fā)票違法犯罪的治理對策及建議

　�。ㄒ唬┩晟品�律法規(guī)，提高普通發(fā)票犯罪違法違規(guī)成本

　　1、抓緊修訂《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（以下簡稱《發(fā)票管理辦法》）�！栋l(fā)票管理辦法》出臺較早，在目前復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境下，它對遏制犯罪、強化管理方面已經(jīng)難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。其最突出的不足就是普通發(fā)票犯罪的成本過低，法律懲治難以具有威懾力。建議盡快修訂《發(fā)票管理辦法》，并讓其升格為法律，把近幾年來稅務(wù)機關(guān)探索形成的行之有效的成功經(jīng)驗，以法規(guī)的形式確立下來，使得管理行為有法可依，有章可循。

　　2、要加大對發(fā)票犯罪的刑罰力度�，F(xiàn)行《刑法》對普通發(fā)票即不涉及扣稅的發(fā)票的處罰畸輕，規(guī)定失之偏狹�！缎谭ā穼Πl(fā)票違法犯罪的立案或定罪僅從發(fā)票份數(shù)的多少來考慮，對普通發(fā)票違法行為的界定沒有明確的剛性尺度，容易讓犯罪嫌疑人鉆法律的空子。同時，《刑法》也未涵蓋普通發(fā)票主要犯罪類型，比如出售、代開真的普通發(fā)票牟利行為等，且處罰明顯偏輕，自由裁量空間太大。建議修改相關(guān)法律條款，增設(shè)對普通發(fā)票違法處理的具體規(guī)定，加大處罰打擊力度。

　�。ǘ�）逐步建立普通發(fā)票的查詢比對機制

　　在偵破發(fā)票專案的過程中，許多發(fā)票聯(lián)、存根聯(lián)，因人工查找無果而放棄，最終削弱了發(fā)票打假的工作力度。發(fā)票打假不能一勞永逸，更為緊迫的是，制售倒賣虛開普通發(fā)票案件的高發(fā)蔓延態(tài)勢和犯罪嫌疑人日新月異、花樣不斷翻新的先進犯罪手法，已從發(fā)票管理制度、手段、技術(shù)等多方面向稅務(wù)機關(guān)提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。當(dāng)前，要借鑒10多年來對增值稅專用發(fā)票管理積累起來的成功經(jīng)驗，盡快構(gòu)建起覆蓋全國、信息資源共享、 國地稅統(tǒng)一、功能完備、安全規(guī)范的全國綜合發(fā)票管理信息化系統(tǒng)，提高發(fā)票管理的科學(xué)化水平。在條件成熟時，向社會開放系統(tǒng)的普通發(fā)票查詢核對功能。一方面，通過信息化管理，構(gòu)建起發(fā)票監(jiān)督管理制約機制，提高發(fā)票管理的質(zhì)量，提高發(fā)票管理工作效率。另一方面，為相關(guān)單位和個人辨別發(fā)票真?zhèn)危�比對發(fā)票金額提供方便、迅捷、高效的服務(wù)，有利于及時發(fā)現(xiàn)假票犯罪線索。

　�。ㄈ�）加強發(fā)票源頭控管，完善日常征管機制

　　1、進一步加強發(fā)票源頭管理，嚴(yán)格發(fā)票行政許可審查、出售、驗舊售新等環(huán)節(jié)的規(guī)章制度剛性。

    2、加強發(fā)票供應(yīng)品種、數(shù)量的核查調(diào)整，對購票后連續(xù)二個月零申報的納稅戶應(yīng)安排核查；對領(lǐng)購手工發(fā)票的納稅戶必須進行發(fā)票用量實地核查；對法人、財務(wù)負責(zé)人一致且擁有外地法人身份證，規(guī)模很小，購票量較大，開票金額較大的企業(yè)應(yīng)實施重點核查。

    3、強化日常發(fā)票使用情況的核查。通過抽查企業(yè)相關(guān)合同、資金往來、應(yīng)收賬款等會計科目驗證納稅人手工發(fā)票開具業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實性和完整性。通過發(fā)票開具金額和繳納稅款的對比，核實納稅人繳納稅款的及時性；對懷疑是大頭小尾等疑問發(fā)票，應(yīng)及時安排對發(fā)票接收方延伸核查。

    4、強化非正常戶的日常管理，建立黑名單制度。對于已認定的非正常戶，稅務(wù)部門應(yīng)充分利用信息比對、部門配合等方法，定期開展集中清理，對有未繳銷發(fā)票、欠稅等情況的作為清理重點，對清理工作中的疑難案件，一方面按征管法賦予的權(quán)利加強查處，另一方面應(yīng)發(fā)揮公安力量重點突破。對那些違規(guī)違法犯罪的法定代表人和財務(wù)負責(zé)人建立黑名單，隨時進行監(jiān)控。

　　（四）加強稅收宣傳，創(chuàng)造良好環(huán)境

　　加強發(fā)票管理是一項長期艱巨的工作，國地稅部門要聯(lián)合抓好發(fā)票的政策、法規(guī)宣傳，提高納稅人依法取得、使用、保管、繳銷發(fā)票意識和消費者索取發(fā)票意識。要通過網(wǎng)上辦稅平臺、12366咨詢電話、手機短信平臺等技術(shù)手段建立面向納稅人的發(fā)票查詢系統(tǒng)，進一步方便納稅人查詢發(fā)票信息，有效保護納稅人的權(quán)益。在日常動態(tài)稅源管理過程中，稅務(wù)部門要主動向納稅人宣傳發(fā)票知識和相關(guān)制度，幫助納稅人正確領(lǐng)購和使用發(fā)票，避免納稅人因不了解政策而發(fā)生發(fā)票上的違法行為，提高其自覺申報納稅的意識。同時，要加大發(fā)票違法犯罪曝光力度，正面打擊，反面警省，創(chuàng)造一個良好的發(fā)票使用、管理環(huán)境。