原《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定，納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。按此規(guī)定，納稅人可以按照計稅工資標(biāo)準(zhǔn)計提1.5%的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除，而且尚未使用完的經(jīng)費(fèi)余額可以留存，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。2006年，所得稅法對此政策規(guī)定作了調(diào)整，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2006]88號)第二條規(guī)定，對企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。此項(xiàng)政策要求按實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，實(shí)際已經(jīng)取消了計算扣除的規(guī)定。按此處理，從2006年起，企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)不應(yīng)再留有余額。
新所得稅法職工教育經(jīng)費(fèi)稅前列支規(guī)定與財稅[2006]88號規(guī)定基本一致，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新規(guī)定增加了對超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定。同樣，新稅法也改變了職工福利費(fèi)計算扣除的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。為此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國稅函[2008]264號)就此銜接問題作出如下規(guī)定，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。據(jù)此分析，同時根據(jù)所得稅費(fèi)用不重復(fù)扣除原則，如果納稅人尚有原計提的職工教育費(fèi)經(jīng)費(fèi)結(jié)余，同樣要按照先用余額再按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的辦法進(jìn)行稅收處理。
原《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定，納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。按此規(guī)定，納稅人可以按照計稅工資標(biāo)準(zhǔn)計提1.5%的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除，而且尚未使用完的經(jīng)費(fèi)余額可以留存，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
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