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國(guó)際貿(mào)易 |
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| [增值稅]連鎖業(yè)連鎖經(jīng)營(yíng)的增值稅會(huì)計(jì)核算 |
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作者：石家莊律師趙麗娜編輯錄入
出處：法律顧問(wèn)網(wǎng)·涉外m.jeanmcdaniel.com
時(shí)間：2008/12/27 20:06:00 |
為了促進(jìn)企業(yè)連鎖經(jīng)營(yíng)的健康、有序發(fā)展，規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)連鎖經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)管理，財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)連鎖經(jīng)營(yíng)有關(guān)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的暫行規(guī)定》，結(jié)合《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題》的通知等規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)連鎖經(jīng)營(yíng)有關(guān)增值稅的會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)介如下：同一地區(qū)和城市的連鎖企業(yè)，實(shí)行“總部─分店”管理模式�？偛繉�(duì)分店的商品配送，作為內(nèi)部移庫(kù)處理，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。
舉例：某服裝銷(xiāo)售連鎖企業(yè)在同城有3家直銷(xiāo)連鎖分店，是小規(guī)模納稅人。1999年1月，3家分店銷(xiāo)售情況，甲店實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入312000元（含稅）；乙店實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入208000元（含稅）；丙店實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入104000元（含稅），由總店計(jì)算、申報(bào)、繳納增值稅。
銷(xiāo)售額＝（含稅銷(xiāo)售額）÷（1＋征收率）＝（312000＋208000＋104000）÷（1＋4％）＝600000（元）
會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款624000元
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅24000元
商品銷(xiāo)售收入600000元
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅24000元
貸：銀行存款24000元
跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直銷(xiāo)連鎖企業(yè)，可在非總部所在地區(qū)或城市設(shè)置地區(qū)總部，實(shí)行“總部─地區(qū)總部─分店”的管理模式。總部對(duì)地區(qū)總部的商品配送，作為銷(xiāo)售處理，由總部統(tǒng)一核算，統(tǒng)一向總部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、繳納增值稅。
某家電連鎖總店，是增值稅一般納稅人，有跨地區(qū)連鎖店2個(gè)。1999年1月，總店購(gòu)進(jìn)500000元的家電，進(jìn)項(xiàng)稅金85000元，取得專(zhuān)用發(fā)票，已付款。由總店對(duì)跨地區(qū)連鎖店配送商品，開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，其中：A店300000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅金51000元；B店400000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額68000元�？偟杲y(tǒng)一計(jì)算、申報(bào)、繳納增值稅。
總店購(gòu)進(jìn)家電會(huì)計(jì)分錄：
借：商品采購(gòu)500000元
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000元
貸：銀行存款585000元
總店對(duì)跨地區(qū)連鎖店配送商品會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款——A店351000元
應(yīng)收賬款——B店468000元
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 19000元
商品銷(xiāo)售收入700000元
總店繳納增值稅會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅34000元
貸：銀行存款34000元
備注：應(yīng)交增值稅＝119000－85000＝34000（元），這里需要說(shuō)明，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直銷(xiāo)連鎖企業(yè)，即連鎖店的分店均由總部全資或控股開(kāi)設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的連鎖企業(yè)，要求采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營(yíng)，并經(jīng)有關(guān)國(guó)稅機(jī)關(guān)會(huì)同財(cái)政部門(mén)審批同意，可對(duì)總店和分店實(shí)行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。自愿連鎖、特許連鎖，其納稅地點(diǎn)不變，仍由各獨(dú)立核算分店分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。
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