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| [稅收籌劃]物流企業(yè)的稅收籌劃技巧 |
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作者：石家莊律師趙麗娜錄入
出處：法律顧問網(wǎng)·涉外m.jeanmcdaniel.com
時間：2008/12/24 17:05:00 |
物流企業(yè)主要從事代理服務和運輸、倉儲等業(yè)務，因為同時涉及交通運輸業(yè)和服務業(yè)，且兩種行業(yè)的稅率又有所不同，這就為其進行納稅籌劃提供了空間。
一、轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式巧籌劃
增值稅一般納稅人在銷售貨物時一般是根據(jù)進銷差價按照13%或者17%的稅率繳稅；而營業(yè)稅應稅勞務中的“服務業(yè)—代理”稅目的稅率僅為5%。如果物流企業(yè)能夠使自己從物資供應商的角色轉(zhuǎn)變?yōu)殇N售代理商就可以實現(xiàn)節(jié)約稅收的目的。
案例一：吉祥廠是一家生產(chǎn)水泥的廠家，其產(chǎn)品的市場銷售價格為520元/噸（不含增值稅），如意公司為一家物流公司，由于該公司每年可以為吉祥廠銷售30萬噸產(chǎn)品，所以享受500元/噸的優(yōu)惠價格�，F(xiàn)在有一家廣廈房產(chǎn)企業(yè)需要購買5 000噸吉祥廠的水泥。
《增值稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)從上游企業(yè)采購貨物再銷售給下游企業(yè)屬于轉(zhuǎn)銷，應就轉(zhuǎn)銷中的差價征收增值稅，稅率為17%或者13%.財政部、國家稅務總局《關于增值稅營業(yè)稅若干規(guī)定的通知》（財稅[1994]26號）規(guī)定，代理銷售行為不征收增值稅，只征收營業(yè)稅，但是代理行為須滿足下列條件：（一）受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。因此如果物流企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)將轉(zhuǎn)賣過程中的差價由交增值稅變?yōu)榻粻I業(yè)稅則可以實現(xiàn)較大的稅收利益。
方案一：廣廈集團直接從市場購買，則需資金5 000×520=260（萬元），吉祥廠需交納增值稅為260×17%=44.2（萬元），該增值稅實際上由廣廈集團承擔，所以廣廈集團應支付304.2萬元。
方案二：通過如意物流公司轉(zhuǎn)購。如意公司以500元/噸從吉祥廠進貨，以510元/噸的價格賣給廣廈集團。廣廈集團應支付購買價格為510×5 000=255（萬元），支付增值稅為255×17%=43.35（萬元），共計298.35萬元。如意物流公司從中賺取差價為10×5 000=5（萬元），需交納增值稅為5×17%=0.85（萬元），如意物流的純利潤為5－0.85=4.15（萬元）（忽略城建稅及教育費附加）。
方案三：如意物流進行代理銷售業(yè)務。廣廈集團按照510元/噸的價格直接到吉祥廠購買，如意物流收取吉祥廠5萬元代理費，則廣廈集團仍然只需支付298.35萬元，而如意物流所得的5萬元可以作為代理收入，只需按照5%繳納營業(yè)稅0.25萬元，如意物流的純利潤為5－0.25=4.75（萬元）（忽略城建稅及教育費附加）。
對比以上三種方案，對于如意物流而言，第三種方案的收益大于第二種方案。對于廣廈集團而言，第二種方案和第三種方案成本相同，均小于第一種方案。因此綜合來看，第三種方案對于雙方都是有利的。
二、轉(zhuǎn)變合同形式妙節(jié)稅
由于季節(jié)性工作量的差異，物流企業(yè)往往將部分閑置的機器設備出租。按照稅法規(guī)定，財產(chǎn)租賃應按“服務業(yè)—租賃”5%的稅率繳納營業(yè)稅，如能按照裝卸作業(yè)則只需按照“交通運輸業(yè)”繳納3%的營業(yè)稅。
案例二：好運物流公司決定將兩臺大型裝卸設備以每月10萬元的價格出租給客戶甲，租期為半年。好運物流應當收取租金：10×6=60（萬元）�？蛻艏壮柚Ц�60萬元的租賃費，還需安排2名操作人員，兩人半年的工資為6萬元。
方案一：按照租賃合同執(zhí)行，則好運物流應繳納的營業(yè)稅為60×5%=3（萬元），應納城市維護建設稅及教育費附加為3×（7%+3%）=0.3（萬元）。合計應納稅為3.3萬元。該公司純收入為60-3.3=56.7（萬元）。
方案二：如果好運物流將租賃合同變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)合同，由物流公司派遣兩名操作人員并支付工資6萬元，為客戶甲提供裝卸服務的同時收取66萬元服務費，則好運物流按“交通運輸—裝卸搬運”稅目應繳納營業(yè)稅為66×3%=1.98（萬元），繳納城市維護建設稅及教育費附加為1.98×（7%+3%）=0.198（萬元）。該公司的純收入為：66－6－1.98－0.198=57.822（萬元），與未籌劃前相比增收1.122（萬元）。而且客戶甲不需要安排操作人員，雖然支付的費用相同，但是省去了很多不必要的麻煩，對合作雙方都有利。
三、分別核算好處多
案例三：順風物流公司是一個集倉儲、運輸為一體納入試點的大型物流企業(yè)并且為自開票納稅人，2007年該公司的總收入為4 000萬元，其中提供運輸收入為1 400萬元，提供倉儲和其他業(yè)務的收入為2 600萬元。
根據(jù)國家發(fā)改委等部門發(fā)布的《關于促進我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見的通知》和國家稅務總局《關于試點物流企業(yè)有關稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[2005]208號）的規(guī)定，對國家發(fā)改委和國家稅務總局聯(lián)合確認納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)開展物流業(yè)務應按其收入性質(zhì)分別核算。提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應稅收入的，一律按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。因此，對于那些納入試點的進行多種經(jīng)營的物流企業(yè)來說，如果分別核算運輸、整理、倉儲、包裝等業(yè)務可以將稅率低的運輸業(yè)務按照3%稅率納稅；如果沒有分別核算則統(tǒng)一按照5%稅率繳納營業(yè)稅。
如果該企業(yè)沒有分開核算各項業(yè)務，則應繳納的營業(yè)稅為4 000×5%=200（萬元），應繳納的城市維護建設稅及教育費附加為200×（7%+3%）=20（萬元）。如果該企業(yè)分別核算運輸收入和其他收入，則應納營業(yè)稅為1 400×3%+2 600×5%=172（萬元），應繳納的城市維護建設稅及教育費附加為172×（7%+3%）=17.2（萬元）。比較可知，分開業(yè)務核算可以節(jié)省稅款200+20－172－17.2=30.8（萬元）。此外，對于代開票納稅的物流企業(yè)來說，根據(jù)《國家稅務總局關于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號），代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開票注明的營業(yè)稅應稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用，因此代開票納稅人在進行籌劃時應注意將支付給其他聯(lián)運企業(yè)的費用單獨分開，由聯(lián)運企業(yè)單獨開具發(fā)票，而不要合并開具發(fā)票。
四、內(nèi)部承租有技巧
稅法對特定經(jīng)營行為納稅義務人的界定，是以當事人是否領取了營業(yè)執(zhí)照為標準，納稅人可以利用這一判斷標準進行籌劃。
案例四：東方物流是一家集裝卸、搬運、倉儲、租賃為一體的綜合性物流公司，企業(yè)在向集團外部提供服務的同時也向集團內(nèi)部提供服務，2006年企業(yè)決定將30間閑置廠房全部改造為門面房并以每間每年2萬元的優(yōu)惠價格出租給內(nèi)部職工6年。
根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)出租不動產(chǎn)取得固定收入征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2001]78號）：企業(yè)以承租承包形式，將資產(chǎn)提供給內(nèi)部職工或其他經(jīng)營人員，在企業(yè)不提供產(chǎn)品、資金只提供門面、貨柜或其他資產(chǎn)并收取固定的管理費用、利潤或其他名目的價款的前提下，如果承租者或者承包者領取了營業(yè)執(zhí)照，企業(yè)屬于出租不動產(chǎn)或其他資產(chǎn)，企業(yè)向承包者或者承租者收取的全部價款，不論其名稱如何，均屬于從事租賃業(yè)務取得的收入，應按照“服務業(yè)—租賃”交納營業(yè)稅，如果該項資產(chǎn)是不動產(chǎn)（廠房、店面等），還要以租金收入作為計稅依據(jù)，交納房產(chǎn)稅；但是承包者或承租者未領取任何營業(yè)執(zhí)照，則企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價款，均屬于企業(yè)的內(nèi)部分配行為，不征收營業(yè)稅。因此從節(jié)稅的角度考慮，企業(yè)對內(nèi)部職工出租不動產(chǎn)時，應盡可能要求其不要辦理營業(yè)執(zhí)照。
方案一：承租人即內(nèi)部職工領取營業(yè)執(zhí)照。在這種情況下，東方物流應該繳納的營業(yè)稅為20 000×30×5%= 30 000（元），應納城市維護建設稅及教育費附加為30 000×（7%+3%）=3 000（元），應繳納房產(chǎn)稅為600 000×12%=72 000（元），每年合計所承受的稅收負擔為30 000 +3 000+72 000=105 000（元）。
方案二：出租時要求內(nèi)部職工不辦理營業(yè)執(zhí)照，并以本單位的名義對外經(jīng)營。則該企業(yè)不用繳納每年105 000元的稅收，6年就可以節(jié)省稅款105 000×6= 630 000（元）。
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