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| [稅收籌劃]納稅調(diào)整不要忘記會計與稅法的差異 |
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作者：石家莊律師趙麗娜編輯
出處：法律顧問網(wǎng)·涉外m.jeanmcdaniel.com
時間：2008/12/9 17:19:00 |
納稅人未申報，有規(guī)可循；稅務(wù)局要處罰，有法可依。同樣是“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”下操作，為何其處理的結(jié)果正好相反？熟是熟非？
2007年12月份，A企業(yè)向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算，并開具了普通發(fā)票，但貨款未收取。A企業(yè)在銷售時已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，難以及時支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與B企業(yè)長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A企業(yè)將商品銷售給了B企業(yè)。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，但直到2008年5月底之前，貨款仍未到帳。
A企業(yè)依據(jù)新準(zhǔn)則“謹(jǐn)慎原則”和新會計制度的“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，當(dāng)時未申報納稅，意在延期而非隱瞞，但當(dāng)?shù)囟悇?wù)局檢查發(fā)現(xiàn)時，卻要堅持依法按故意偷稅論處。案例中因為新準(zhǔn)則和會計制度與稅法產(chǎn)生了差異，故而產(chǎn)生了納稅爭議。依據(jù)新企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算(稅收征管法也有類似的法律規(guī)定)。所以，本案的稅務(wù)處理是正確的。案例中，納稅人由于購貨方資金周轉(zhuǎn)存在暫時困難，因而A企業(yè)在貨款回收方面存在不確定性。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，A企業(yè)在銷售時不能確認(rèn)收入。為此，A企業(yè)將已發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目似乎正確，但卻忘記會計與稅法的差異和相關(guān)的納稅調(diào)整，同時，更忽視了稅法的嚴(yán)肅性——任何與稅法無據(jù)的延期納稅，都有可能以隱瞞偷稅論處。
應(yīng)對這樣的問題，企業(yè)一定要嚴(yán)格按照稅法規(guī)定及時申報納稅，并注意會計與稅法的差異和相關(guān)的納稅調(diào)整。巧妙利用“分期收款方式”應(yīng)對，將所謂“隱瞞”收入的“偷稅”演變成合理合法的“延期納稅”。
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