1/增值稅稅率 目前有17%,13%,6%和0幾種,具體那些屬于各自的稅率請(qǐng)參照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》
2/增值稅計(jì)算方法
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
舉例說明如下:
B企業(yè)從A企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批貨物,貨物價(jià)值為100元(不含稅),則B企業(yè)應(yīng)該支付給A企業(yè)117元(含稅)(貨物價(jià)值100元及增值稅100X17%=17),此時(shí)A實(shí)得100元,另17元交給了稅務(wù)局。然后B企業(yè)經(jīng)過加工后以200元(不含稅)賣給C企業(yè),此時(shí)C企業(yè)應(yīng)付給B企業(yè)234元(含稅)(貨物價(jià)值200加上增值稅200X17%=34)。此時(shí)套用上述公式為
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率=200X17%=34
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=34-17(A企業(yè)已交)=17(B企業(yè)在將貨物賣給C后應(yīng)交給稅務(wù)局的稅額)
3/退稅計(jì)算方法
繼續(xù)套用上面的例子,假如C企業(yè)為國(guó)家規(guī)定實(shí)行先征后退原則的出口企業(yè),他把這批貨物加工后出口,出口 FOB 價(jià)為300(已折成人民幣)(不含稅),此時(shí)他要交納的增值稅為
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率=300X17%=51
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=51-34(B企業(yè)已交)=17(C企業(yè)在將貨物出口后應(yīng)交給稅務(wù)局的稅額)
出口后可以獲得退稅額為(假設(shè)退稅率為17%)
應(yīng)退稅額= FOB 價(jià)X退稅率=300X17%=51
此時(shí)C的成本和收入和利潤(rùn)為
成本=進(jìn)價(jià)+所交增值稅=234+17=251
收入=賣價(jià)+所退增值稅=300+51=351
利潤(rùn)=收入-成本=351-251=100
如果退稅率為15%則
應(yīng)退稅額= FOB 價(jià)X退稅率=300X15%=45
此時(shí)C的成本和收入和利潤(rùn)為
成本=進(jìn)價(jià)+所交增值稅=234+17=251
收入=賣價(jià)+所退增值稅=300+45=345
利潤(rùn)=收入-成本=345-251=94比上面少了6元的利潤(rùn)。這6元就叫做不可抵扣額,應(yīng)用公式也可得出這個(gè)結(jié)果。
當(dāng)期不可抵扣額=FOB價(jià)X外匯牌價(jià)X(增值稅稅率-退稅率)=300X(17%-15%)=6假設(shè)C為則根據(jù)國(guó)家規(guī)定,實(shí)行“免,抵,退”原則出口企業(yè),加工后自己出口,出口FOB價(jià)300(已折成人民幣)(不含稅)。本來要向上述那樣先交納增值稅如下
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率=300X17%=51
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=51-34(B企業(yè)已交)=17(C企業(yè)在將貨物出口后應(yīng)交給稅務(wù)局的稅額)
但根據(jù)“免,抵,退”中的“免”,出口企業(yè)的最后一道增值環(huán)節(jié)免征增值稅,所以不用交納這17元增值稅。
貨物出口后,C企業(yè)依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅,根據(jù)“免,抵,退”中的“抵”,假如退稅稅率為17%,C企業(yè)可以抵扣的稅額為34(前面環(huán)節(jié)所交的增值稅),而不是51,因?yàn)樽詈笠坏拉h(huán)節(jié)的17元沒有交,根據(jù)“不交不退”原則,這17不給予退。這34元就是C企業(yè)實(shí)得的退稅額,此時(shí)C的成本和收入和利潤(rùn)為
成本=進(jìn)價(jià)=234(此時(shí)沒有交17元的增值稅)
收入=賣價(jià)+所退增值稅=300+34=334
利潤(rùn)=收入-成本=334-234=100
假如退稅稅率為15%,此時(shí)要先算出不予抵扣額
當(dāng)期不可抵扣額=FOB價(jià)X外匯牌價(jià)X(增值稅稅率-退稅率)=300X(17%-15%)=6
此時(shí)C的成本和收入和利潤(rùn)為
成本=進(jìn)價(jià)=234(此時(shí)沒有交17元的增值稅)
收入=賣價(jià)+所退增值稅=300+34=334
利潤(rùn)=收入-成本-不予抵扣額=334-234-6=94 大家可以看出,其實(shí)不予抵扣額就是當(dāng)退稅稅率小于增值稅稅率時(shí)產(chǎn)生的差額。根據(jù)MAX的提醒補(bǔ)充:
外貿(mào) 公司退稅使用這個(gè)公式:應(yīng)退稅額=購(gòu)迸貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率,而不是前述的“先征后退”或“免,抵,退”那么復(fù)雜的公式。出口工廠和 外貿(mào) 企業(yè)最終的退稅額有可能不同,也有可能不同,舉例說明如下
C是 外貿(mào) 公司,它購(gòu)進(jìn)是234,出口也是234(不加價(jià)),則套用這個(gè)公式的結(jié)果是
應(yīng)退稅額=購(gòu)迸貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率=200X17%=34
使用“先征后退”公式計(jì)算如下
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率=200X17%=34
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=34-34(B企業(yè)已交)=0(C企業(yè)在將貨物出口后應(yīng)交給稅務(wù)局的稅額)
出口后可以獲得退稅額為(假設(shè)退稅率為17%)
應(yīng)退稅額=FOB價(jià)X退稅率=200X17%=34(與上述方法結(jié)果相同)
但此時(shí)如果加價(jià)且退稅率為15%的話,結(jié)果就不同,
C是 外貿(mào)公司 ,它以234購(gòu)進(jìn),以300出口,套用公式為
應(yīng)退稅額=購(gòu)迸貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率=200X15%=30
使用先征后退公式計(jì)算為
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率=300X17%=51
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=51-34(B企業(yè)已交)=17(C企業(yè)在將貨物出口后應(yīng)交給稅務(wù)局的稅額)
出口后可以獲得退稅額為(假設(shè)退稅率為15%)
應(yīng)退稅額=FOB價(jià)X退稅率=300X15%=45
實(shí)際得到45-17=28(<30),結(jié)果不同了,少收入2元,這兩元其實(shí)就是最后一道環(huán)節(jié)產(chǎn)生增值(300-200=100)后的不予抵扣額=100X(17%-15%)=2。
所以無論實(shí)行“先征后退”還是“免,抵,退”,所得的結(jié)果是一樣的,但是“先征后退”的缺點(diǎn)在于企業(yè)要先交納增值稅,而且要等到下一年度才能把所有的增值稅退回,而“免,抵,退”則可以每個(gè)月從內(nèi)銷應(yīng)繳稅額中扣除,不存在退不回來和擠占流動(dòng)資金的問題。
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