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國(guó)際貿(mào)易 |
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國(guó)際稅務(wù)計(jì)劃必須考慮的問(wèn)題 |
作者:石家莊趙麗娜律師編輯
出處:法律顧問(wèn)網(wǎng)·涉外m.jeanmcdaniel.com
時(shí)間:2011/3/28 12:11:00 |
跨國(guó)經(jīng)營(yíng)使跨國(guó)公司置身于復(fù)雜的國(guó)際稅收環(huán)境中。在這個(gè)環(huán)境中,跨國(guó)公司必須借助于熟悉和掌握各國(guó)稅法的專門人才,利用各國(guó)政府在征稅范圍、稅種、稅率、稅收管理制度等各方面的差異,制定稅務(wù)計(jì)劃,采用各種合法手段進(jìn)行避稅,以謀求世界范圍內(nèi)稅負(fù)最小化、利潤(rùn)最大化等戰(zhàn)略目標(biāo)。 跨國(guó)公司在制定國(guó)際稅務(wù)計(jì)劃時(shí)必須著重考慮以下幾個(gè)問(wèn)題: 1.服務(wù)于國(guó)外市場(chǎng)的方法選擇 企業(yè)服務(wù)于國(guó)外市場(chǎng)可以有幾種方法:一是直接出口商品、輸出勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù);二是在國(guó)外設(shè)立分支機(jī)構(gòu);三是在國(guó)外建立子公司。 (1)直接出口商品、輸出勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù) 在決定向國(guó)外出口商品、輸出勞務(wù)時(shí),必須比較是從國(guó)內(nèi)公司出口有利,還是從國(guó)外公司直接出口有利。對(duì)一家具有國(guó)際銷售資格的美國(guó)公司來(lái)說(shuō),由國(guó)內(nèi)公司向國(guó)外市場(chǎng)出口可享受減免稅的優(yōu)惠;而對(duì)于不具有國(guó)際銷售資格的美國(guó)公司來(lái)說(shuō),應(yīng)考慮在國(guó)外設(shè)立銷售機(jī)構(gòu),特別是應(yīng)考慮在避稅地設(shè)立銷售機(jī)構(gòu),在避稅地,收人可以少繳或不繳稅。當(dāng)企業(yè)決定向國(guó)外市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓技術(shù)時(shí),則必須了解國(guó)外有關(guān)預(yù)扣稅的規(guī)定和有關(guān)稅務(wù)協(xié)定。 (2)在國(guó)外設(shè)立分支機(jī)構(gòu) 通過(guò)國(guó)外分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)有很直接的好處。苜先,由于國(guó)外分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)在最初幾年容易發(fā)生虧損,而分支機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)或虧損不是遞延納稅的對(duì)象,因此它的虧損額就可以全額沖抵母公司的應(yīng)稅收益;其次,分支機(jī)構(gòu)的匯款通常不像子公司的股利匯款那樣要繳預(yù)扣稅。例如,在美國(guó),許多經(jīng)營(yíng)自然資源的公司很喜歡在國(guó)外設(shè)立分支機(jī)構(gòu),因?yàn)槊绹?guó)國(guó)內(nèi)稅收署(IRS)允許其使用折耗準(zhǔn)備和其他有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,這些好處都可以直接返還給母公司。 (3)在國(guó)外建立子公司 通過(guò)國(guó)外子公司經(jīng)營(yíng)最大的好處在于:子公司的收入只有在作為股利分配并匯回母公司的時(shí)候才須納稅,而在匯回之前則可以遞延納稅。當(dāng)然,通過(guò)國(guó)外子公司經(jīng)營(yíng)也存在這樣一個(gè)問(wèn)題,就是國(guó)外子公司的虧損不能為母公司確認(rèn),因此只有在跨國(guó)公司設(shè)立國(guó)外機(jī)構(gòu)的后期,當(dāng)該機(jī)構(gòu)開(kāi)始轉(zhuǎn)虧為盈時(shí),將國(guó)外機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)為子公司才更為有利。 2.國(guó)外經(jīng)營(yíng)的地點(diǎn)選擇和轉(zhuǎn)讓價(jià)格的使用 在選擇國(guó)外經(jīng)營(yíng)的地點(diǎn)時(shí),跨國(guó)公司必須充分考慮有關(guān)部門國(guó)家的稅法、稅收減免、稅率和稅收協(xié)定,并進(jìn)行分析比較,選擇稅收環(huán)境最為有利的地點(diǎn)經(jīng)營(yíng)。 大部分國(guó)家的稅法對(duì)企業(yè)收入、費(fèi)用的確認(rèn)有明確的規(guī)定。如前所述,收入、費(fèi)用的確認(rèn)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)有著很大的影響,因此跨國(guó)公司有必要雇用專門人才對(duì)有關(guān)部門國(guó)家的稅法進(jìn)行仔細(xì)的分析。稅收的減免能大大減少投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流出,同時(shí)各國(guó)稅收減免的優(yōu)惠政策各不相同,跨國(guó)公司有必要對(duì)不同的優(yōu)惠條件進(jìn)行分析比較,選擇利用最優(yōu)惠的政策。稅率的高低則直接影響著跨國(guó)公司將要承擔(dān)的稅負(fù)。稅收協(xié)定對(duì)于股利、利息和特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)扣稅最為關(guān)鍵。然而,同樣是國(guó)與國(guó)之間的雙邊協(xié)定,對(duì)于預(yù)扣稅的規(guī)定卻有所不同。如美國(guó)與英國(guó)之間的雙邊協(xié)定中預(yù)扣稅稅率為15%,而美國(guó)、英國(guó)各自與芬蘭之間的雙邊協(xié)定中預(yù)扣稅稅率則為5%,利用這一點(diǎn)美國(guó)公司可以在芬蘭設(shè)立一控股公司,將英國(guó)子公司的股利匯給芬蘭控股公司,英國(guó)子公司只要繳納5%的預(yù)扣稅,再由芬蘭控股公司在扣除5%的預(yù)扣稅后將股利匯回美國(guó)母公司,這樣就比由英國(guó)子公司直接將股利匯回美國(guó)母公司要少繳納預(yù)扣稅。 跨國(guó)公司還可以利用轉(zhuǎn)讓價(jià)格使全球稅負(fù)達(dá)到最小化。由于轉(zhuǎn)讓價(jià)格在跨國(guó)公司中比在國(guó)內(nèi)公司中運(yùn)用更多,而且相對(duì)于國(guó)內(nèi)公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)格而言,跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)格受到更多變量的影響,公司與公司之間、行業(yè)與行業(yè)之間、國(guó)與國(guó)之間的轉(zhuǎn)讓價(jià)格也存在著很大的不同,加上跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)格會(huì)影響到國(guó)與國(guó)之間的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治關(guān)系,所以跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)格問(wèn)題已越來(lái)越受到各國(guó)的重視。
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