一、征稅范圍規(guī)定 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的通知》(國稅發(fā)[1994]038號)文件規(guī)定:對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。 二、有關(guān)外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)繳納營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收管理問題的通知》(國稅發(fā)[2003]28號)文件規(guī)定:
(一)自2003年7月1日起,外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)營業(yè)稅納稅方法不再由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行界定。各外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)總機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)性質(zhì)和自身的實(shí)際情況按照稅收政策規(guī)定自行確定營業(yè)稅納稅方法,并按規(guī)定申報(bào)納稅。對納稅人自行確定納稅方法有誤的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)稅收法律規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。 (二)各類外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記和納稅申報(bào),具體的納稅方法分為四類: 1.商務(wù)、法律、稅務(wù)、會計(jì)、審計(jì)等各類咨詢服務(wù)性業(yè)務(wù)的代表機(jī)構(gòu),必須建立健全會計(jì)賬簿,正確計(jì)算收入,據(jù)實(shí)申報(bào)納稅。 2.從事貿(mào)易(包括自營貿(mào)易和代理貿(mào)易)、廣告、旅游等各類服務(wù)性代表機(jī)構(gòu),統(tǒng)一采取按經(jīng)費(fèi)支出換算收入的方法確定收入,計(jì)算納稅。
3.除上述兩類以外的代表機(jī)構(gòu),應(yīng)根據(jù)其從事應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動實(shí)際取得的收入(包括由其總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一收取的),據(jù)實(shí)申報(bào)納稅。凡當(dāng)年度沒有取得應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入的,可在年度終了后一個(gè)月內(nèi)申報(bào)其年度業(yè)務(wù)活動情況。 (1)此類代表機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動包括: ①集團(tuán)或控股公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)為其集團(tuán)內(nèi)公司提供的各項(xiàng)服務(wù)活動。 、阢y行金融等機(jī)構(gòu)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)兼營的投資咨詢或其他咨詢服務(wù)。 ③運(yùn)輸企業(yè)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)就運(yùn)輸業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)為客戶提供的服務(wù)。 、艽頇C(jī)構(gòu)為客戶提供的其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動。 (2)代表機(jī)構(gòu)從事的不予征稅業(yè)務(wù)活動是指:
、賰H為其總機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品生產(chǎn)制造以及銷售該自產(chǎn)產(chǎn)品的業(yè)務(wù),在中國進(jìn)行了解市場情況、提供商情資料、聯(lián)絡(luò)及其他準(zhǔn)備性、輔助性活動。不包括代表機(jī)構(gòu)為本公司的各類代理、服務(wù)性業(yè)務(wù)而進(jìn)行的同類或相關(guān)業(yè)務(wù)活動。 、诮邮苤袊硟(nèi)企業(yè)委托,代理我國商品出口貿(mào)易業(yè)務(wù)。 三、其他相關(guān)規(guī)定 (一)關(guān)于外商投資的賓館、商務(wù)樓等經(jīng)營電信業(yè)務(wù)如何征收營業(yè)稅 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資的賓館、商務(wù)樓等經(jīng)營電信業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)[1998]737)文件規(guī)定: 對外商投資的賓館、飯店、商務(wù)樓等經(jīng)營電信業(yè)務(wù)取得,的收入,按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理服務(wù)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。其營業(yè)額為向用戶收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去支付給郵電部門的管理費(fèi)和電話費(fèi)的余額。 (二)關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)如何征收營業(yè)稅 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅的通知》(國稅函發(fā)[1995]656號)文件規(guī)定: 對經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù),也按融資租賃征收營業(yè)稅。 (三)關(guān)于外國企業(yè)出租中國境內(nèi)房屋、建筑物取得租金收入如何征收營業(yè)稅 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)出租中國境內(nèi)房屋、建筑物取得租金收入稅務(wù)處理問題的通知》(國稅發(fā)[1996]212號)文件規(guī)定: 1.外國企業(yè)出租位于中國境內(nèi)房屋、建筑物等不動產(chǎn),凡在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所進(jìn)行日常管理的,對其所取得的租金收入,應(yīng)按《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅。
2.外國企業(yè)出租位于中國境內(nèi)房屋、建筑物等不動產(chǎn),凡委派人員在中國境內(nèi)對其不動產(chǎn)進(jìn)行日常管理的;或者上述出租人屬于非協(xié)定國家居民公司,委托中國境內(nèi)其他單位(或個(gè)人)對其不動產(chǎn)進(jìn)行日常管理的;或者上述出租人屬于協(xié)定國家居民公司,委托中國境內(nèi)屬于非獨(dú)立代理人的單位(或個(gè)人)對其不動產(chǎn)進(jìn)行日常管理的,其取得的租金收人,根據(jù)營業(yè)稅暫行條例和所得稅法的有關(guān)規(guī)定,應(yīng)按在中國境內(nèi)沒有機(jī)構(gòu)、場所征收營業(yè)稅。
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