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進料加工操作中出口企業(yè)應(yīng)當把握的幾個環(huán)節(jié)
出處:法律顧問網(wǎng)·涉外m.jeanmcdaniel.com     時間:2010/12/17 12:47:00

 進料加工作為加工貿(mào)易的一種流通方式, 它是指有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè),用外匯購買進口原材料、元器件、零部件和包裝材料,經(jīng)生產(chǎn)加工成成品或半成品返銷出口的業(yè)務(wù)。在稅收政策上,可以劃分為三個方面:進料加工復(fù)出口、視同進料加工(如:出口保稅區(qū)等)、進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)。無論是生產(chǎn)型還是外貿(mào)型企業(yè),進料加工政策執(zhí)行中依據(jù)各自不同,在實際操作中應(yīng)當把握好以下幾點:

  一、生產(chǎn)企業(yè)進料加工的計算方法

  生產(chǎn)企業(yè)進料加工的計算方法有兩種,一是實耗法;二是購進法。目前采用“實耗法”的比較多,兩者在稅收管理上各有利弊,它們的區(qū)別是:

 。ㄒ唬┏鼍呱a(chǎn)企業(yè)進料加工免稅證明的計算方法不同。

  實耗法出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》,是按當期單證齊全部分(含前期收齊單證)實際所耗用的進口料件計算組成計稅價格計算的,屬于估算實際耗用比例抵扣;采用“購進法”出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》,是按當期或手冊全部購進的進口料件計算組成計稅價格計算的,屬于進料加工虛擬進項抵扣。

 。ǘ⿲嶋H操作中兩種方法的繁簡各異。

  實耗計算法有利于監(jiān)管,但是計算、操作時復(fù)雜,由于不能及時扣減當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額,相對占用了出口企業(yè)的資金,實用于進料加工業(yè)務(wù)較大的出口企業(yè)。購進計算法操作簡便,減少出口企業(yè)資金占用,但是不便于管理。采用該辦法應(yīng)當注意及時核銷已過返銷期的手冊,實用于進料加工中、小型的出口企業(yè)。

  二、生產(chǎn)企業(yè)進料加工兩個抵減額的特殊填報

  當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物銷項稅額-(當期進項稅額-當期不予抵扣或退稅的稅額)

  當期不予抵扣或退稅的稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

  免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)

  免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額

  免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

  生產(chǎn)企業(yè)進料加工主要涉及“免抵退稅不得免征、抵扣稅額抵減額”、“免抵退稅抵減額”兩個抵減額的計算。根據(jù)國稅發(fā)[2002]11號文件規(guī)定,在計算應(yīng)納稅額時,若當“免抵退稅不得免征、抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物不予免征、抵扣稅額(出口貨物銷售額乘征退稅率之差)時,”出口貨物不予免征、抵扣稅額“(出口貨物銷售額乘征退稅率之差)則按零填報,其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期。若”免抵退稅抵減額“大于”當期免抵退稅額“ (出口貨物銷售額乘退稅率)時,則按零填報,其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期。

  三、外貿(mào)企業(yè)采用作價銷售方式的稅額抵扣

  應(yīng)退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進口料件的應(yīng)抵扣稅額

  銷售進口料件應(yīng)抵扣稅額=銷售進口料件金額×抵扣稅率-海關(guān)已對進口料件實征的增值稅稅款

  根據(jù)國稅發(fā)[2000]165號文件規(guī)定,在計算抵扣進口料件稅額時,凡進口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的,按進口料件的征稅稅率計算抵扣;凡進口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的,按復(fù)出口貨物的退稅稅率計算抵扣。

  四、外貿(mào)企業(yè)進料加工免稅證明退稅抵扣的時機

  由于外貿(mào)企業(yè)進料加工免稅證明是在進料銷售時出具的,應(yīng)按進料加工虛擬進項提前抵扣的方式,在出具該免稅證明的當期退稅申報中實現(xiàn)抵扣,不應(yīng)在該筆進料復(fù)出口以后申報退稅時實現(xiàn)抵扣,以免出現(xiàn)出口單證較多退稅抵扣額抵扣對應(yīng)不符的情況。

  五、運往保稅區(qū)視同進料加工應(yīng)當注意的問題

  對于區(qū)外企業(yè)在保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進進料加工后復(fù)出口的,主要有兩種情況,一種是保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進海關(guān)監(jiān)管的保稅進口料件經(jīng)加工裝配后,直接復(fù)出口到境外的,可按現(xiàn)行進料加工政策辦理;另一種是保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進海關(guān)監(jiān)管的保稅料件經(jīng)加工裝配后,復(fù)出口到保稅區(qū)后報關(guān)離境的;根據(jù)國稅發(fā)[2000]165號文件規(guī)定,保稅區(qū)外的出口企業(yè)開展加工貿(mào)易,若進口料件是從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進的,可按現(xiàn)行的進料加工和來料加工稅收政策執(zhí)行?墒,這條規(guī)定與國稅函[1997]379號文件有沖突,“自1995年7月1日起,非保稅區(qū)運往保稅區(qū)的貨物不予退(免)稅”。筆者認為,從政策放寬角度而言,應(yīng)當按國稅發(fā)[2000]165號執(zhí)行,出口到保稅區(qū)內(nèi)的業(yè)務(wù)應(yīng)當辦理退(免)稅。

  另外,保稅區(qū)外出口企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)進料,加工后的貨物存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè),離境時由倉儲企業(yè)辦理報關(guān)手續(xù)的,保稅區(qū)外的出口企業(yè)可憑貨物進入保稅區(qū)的出口貨物報關(guān)單、倉儲企業(yè)的出口備案清單及其他規(guī)定的憑證,向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅。

  六、進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)政策的把握

  目前,現(xiàn)行進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)與進料加工復(fù)出口雖然同為加工貿(mào)易的方式,但稅收政策不同,根據(jù)魯國稅發(fā)[2001]131號文件規(guī)定,外商投資企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式加工貨物銷售給非外商投資企業(yè)出口的,或者生產(chǎn)企業(yè)的進口料件加工成品后不直接出口而是轉(zhuǎn)給其他生產(chǎn)企業(yè)再加工裝配后出口的,不實行“免、抵、退”稅辦法,須按照增值稅、消費稅的征稅規(guī)定征收增值稅、消費稅。另外,《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)執(zhí)行免抵退稅政策有關(guān)問題的通知》( 國稅函 [1998]432 號 ) 第三條,對外商投資企業(yè)進料深結(jié)轉(zhuǎn)的免稅的企業(yè)范圍進行了重申,規(guī)定這一政策僅適用于 1993 年 12 月 31 日以前批準設(shè)立的外商投資企業(yè)。這就是現(xiàn)行“間接出口”貨物的稅收政策,即老外商投資企業(yè)之間的進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)實行免稅政策,其他出口企業(yè)之間,( 包括新、老外商投資企業(yè)之間、新外商投資企業(yè)之間、外商投資企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)之間 ) 開展的業(yè)務(wù),都應(yīng)當視同內(nèi)銷,照章征稅。從以上條文看,存在稅負不合理的問題。2004年國家稅務(wù)總局崔俊慧局長在第五次全國稅貿(mào)協(xié)作會議上強調(diào),“解決多年來懸而未決的深加工結(jié)轉(zhuǎn)稅收管理問題,目的就是要在新的退稅機制框架下妥善解決各地執(zhí)行不平衡的問題,促進此類業(yè)務(wù)的健康發(fā)展”,針對此情況,各地所執(zhí)行的政策也不一樣。但從方便出口企業(yè),合理稅負的方面著眼,可按掛帳處理,對國內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)的上下游企業(yè)暫不征稅,最終出口環(huán)節(jié)的企業(yè)憑進料加工免稅證明辦理退(免)稅。


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